Учет вложений во внеоборотные акктивы

Основные средства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации, тоже приходуются с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованной между учредителями. Если основное средство было в употреблении, сумма ранее накопленной амортизации отдельно не выделяется:

Д 75 – К 80 – отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;

Д 08 – К 75 – оприходован вклад учредителя;

Д 01 – К 08 – составлен акт приемки объекта в эксплуатацию;

где счет 75 «Расчеты с учредителями», счет 80 «Уставный капитал».

Если при поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительные расходы, они могут быть включены в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки, например:

Д 76 – К 51 – оплачены дополнительные расходы;

Д 08 – К 76 – включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);

Д 19 – К 76 – учтена сумма НДС по дополнительным расходам;

Д 68 – К 19 – предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.

Срок полезного использования для такого объекта устанавливается применительно к величине его оценочной стоимости.

Если объект основных средств поступает на предприятие в качестве безвозмездной помощи, его первоначальная стоимость для постановки на бухгалтерский учет определяется по текущей рыночной цене. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 сумма безвозмездно полученного основного средства является доходом предприятия в течение всего срока его полезного использования. Приемка такого объекта и дальнейшая его эксплуатация оформляются в бухгалтерском учете при помощи совокупности проводок:

Д 08 – К 98 – отражены доходы будущих периодов на сумму рыночной цены объекта:

Д 08 – К 76 – учтены дополнительные расходы по объекту основных средств;

Д 01 – К 08 – составлен акт приемки объекта на сумму первоначальной стоимости;

Д 20, 26, 44 – К 02 – определены ежемесячные амортизационные отчисления на объект;

Д 98 – К 91 – учтен ежемесячный доход организации, пропорциональный доле амортизационных отчислений,

где счет 02 «Амортизация основных средств»; счет 20 «Основное производство»; счет 26 «Общехозяйственные расходы»; счет 44 «Расходы на продажу»; счет 91 «Прочие доходы и расходы»; счет 98 «Доходы будущих периодов».

При приобретении объекта основных средств в обмен на товары его первоначальная стоимость вычисляется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных ценностей. Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой, могут учитываться в составе капитальных вложений в этот объект.

Одним из путей поступления основных средств в организацию является их сооружение, которое может осуществляться либо подрядным, либо хозяйственным способом. При подрядном способе основные средства формирует сторонняя организация, что отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 08 – К 60 – отражены затраты подрядчика (без НДС) по сооружению объекта;

Д 19 – К 60–учтена сумма НДС по затратам подрядчика;

Д 01 – К 08 – принят на учет законченный строительством объект основных средств.

где счет 01 «Основные средства»; счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»; счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе строительства объекта основных средств на счете 98 «Вложения во внеоборотные активы» собираются все затраты предприятия, на которые в соответствии со ст. 146 НК начисляется НДС. Совокупность проводок в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Д 08 – К 07,10 – отражены материальные затраты (материалы плюс оборудование) и сооружение объекта;

Д 08 – К 70 – учтены трудовые затраты на сооружение объекта;

Д 08 – К 69 – осуществлены отчисления в социальные фонды;

Д 08 – К 02 – начислена амортизация основных средств, используемых при возведении объекта;

Д 08 – К 05 – учтены прочие затраты в виде амортизации нематериальных активов;

Д 19 – К 68 – начислен НДС на всю сумму капитальных затрат;

Д 01 – К 08 – отражена приемка объекта основных средств в эксплуатацию,

где счет 01 «Основные средства»; счет 02 «Амортизация основных средств»; счет 05 «Амортизация нематериальных активов»; счет 07 «Оборудование к установке»; счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»; счет 10 «Материалы»; счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На основании ст. 146 НК РФ сумма НДС по собственным капитальным работам принимается к вычету по мере уплаты налога в бюджет, т.е.:

Д 68 – К 51 – перечислен в бюджет НДС по собственным капитальным работам;

Д 68 – К 19 – предъявлена к вычету сумма НДС по собственным капитальным работам.

Всякое принятое в эксплуатацию основное средство начинает использоваться в производстве и на него начисляется амортизация.

2.2 Учет вложений в нематериальные активы и расходы на НИОКР

Нематериальные активы (НМА) могут приобретаться организацией по договору уступки (приобретения) исключительных прав у правообладателя (продавца) или создаваться собственными силами или путем привлечения сторонних организаций. В любом случае необходима регистрация исключительных прав на интеллектуальную собственность.

Организации могут самостоятельно выполнять научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские и технологические разработки или заключать договоры с исполнителями – специализированными организациями. В соответствии с ПБУ 17/02 в результате выполнения НИОКР к учету могут быть приняты нематериальные активы или инвентарный объект «Расходы на НИОКР».

В табл. 2 представлены операции по учету вложений во внеоборотные активы.

Таблица 2 – Корреспонденция счетовпо учету вложений во внеоборотные активы

Продолжение таблицы 2

Окончание таблицы 2