Учет валютных операций

Дебет 60 (76) – Кредит 62 - отражено погашение  задолженности.

Эта запись производится на основании  телеграфного или телексного сообщения  либо сообщения о переводе средств  по Системе сообщества для всемирных  межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма  удержанной комиссии.

2.2 Учет кассовых валютных операций

 

Использовать в своей работе наличные деньги в иностранной валюте организации-резиденты могут только в оговоренных Законом № 173-ФЗ случаях. Так, экспортеры не имеют права получать в оплату своих товаров наличную иностранную валюту. Поэтому, оприходовав валютную выручку в кассу, фирма нарушит валютное законодательство.

Получать наличную иностранную  валюту организации могут, например, для оплаты командировочных расходов работников, если те отправляются за рубеж. Это касается и случая, когда работнику не хватило денег и работодатель возмещает ему расходы после командировки.

Кроме того, Федеральный закон от 18.07.2005 № 90-ФЗ разрешил покупать иностранную  валюту, если за границу отправляется сотрудник, работа которого носит разъездной характер или выполняется в пути. По трудовому законодательству такие  случаи командировками не являются.

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен:

- оформить приходный кассовый  ордер по форме № КО-1 и зарегистрировать  его в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых  документов (форма № КО-3);

- отразить операцию в кассовой  книге (форма № КО-4).

Кассовая книга ведется по специальной  форме, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

В кассовой книге нужно указывать  сумму не только в валюте, но и  в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка  России на день совершения операции. При  подведении итогов за день суммы указывают  отдельно по каждой валюте, а также  общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных  по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница  по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается  справка по расчету курсовой разницы.

2.3 Учет покупки и продажи иностранной валюты

 

Фирмы покупают валюту в разных целях: для оплаты импортного контракта, командировочных  расходов, выплату заработной платы  сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в  иностранной валюте, и т.д.

 

Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже  – счета 57 «Переводы в пути».

Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку  определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:

Дебет 76 – Кредит 51 - перечислены  средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную  иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» – Кредит 76  
- зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 20 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 № 33н, и п. 7 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, доходы и расходы, возникающие при  операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие.

За проведение операции по покупке  валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в  бухгалтерском учете включается в прочие расходы.

При этом делается проводка:

Дебет 76 – Кредит 51 (52) - оплачена комиссия банка;

Дебет 91 – Кредит 76 - отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка.

Для целей налогового учета сумма  комиссионного вознаграждения может  быть учтена различными способами:

- включена в состав прочих  расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- включена в состав внереализационных  расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует  на дату поступления денег.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В  этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:

Дебет 91 – Кредит 76 или Дебет 91 –  Кредит 76  
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

В налоговом учете эта разница  включается в состав внереализационных  доходов или расходов (п. 2 ст. 250 или  пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Приведем пример:

Организация приобретает 2 000 евро в  банке. Для этого 06.04.2009 г. с расчетного счета организации перечисляются  банку денежные средства для покупки  валюты в сумме 92 000 руб. Банк приобрел валюту 07.04.2009 г., по курсу 45,27 руб. перечислил на валютный счет организации.  
Курс евро, установленный ЦБ РФ 07.04.2009 г., составил 44,63 руб.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
06.04.2009
76	51	92 000	Перечислены банку денежные средства на покупку валюты
07.04.2009
52	76	89 260 (2 000 х 44,63)	Зачислена на валютный счет купленная  банком валюта
91-2	76	1 280 (2 000 х (45,27 - 44,63))	Отнесена на расходы отрицательная  разница, образовавшаяся на дату приобретения банком валюты (бухгалтерская справка-расчет)
51	76	1 460 (92 000 - (2 000 х 45,27))	Возвращен на расчетный счет остаток  неизрасходованной суммы, ранее  перечисленной на покупку валюты

Теперь рассмотрим порядок отражения  операций по продаже валюты.

Законодательством Российской Федерации  предусмотрена свободная продажа  иностранной валюты. Согласно Указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. № 1676-У "О внесении изменения  в Инструкцию банка Российской Федерации  от 20 марта 2004 года № 111-И" отменена обязательная продажа иностранной валюты. В  этой связи с апреля 2006 г. любая  организация вправе перепродавать  иностранную валюту со своего валютного  счета тогда, когда это ей выгодно.

В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия  в капитале, поступлений от продажи  акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.

Поступления от продажи иностранной  валюты признаются прочими доходами организации, а расходы, связанные  с продажей иностранной валюты (в  частности, рублевый эквивалент суммы  в иностранной валюте, проданной  на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, а также сумма комиссии, списанной банком), – прочими  расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 Положения  по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 33н).

С валютного счета можно произвести оплату:

а) резидентам - за транспортировку, страхование  и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном  транзитном сообщении;

б) нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины  в иностранной валюте;

в) комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;

г) комиссионные вознаграждения банку  за осуществление платежей.

В бухгалтерском учете на дату исполнения банком поручения о продаже валюты производится запись по дебету счета  учета расчетов с банком, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Фактически поступившая  на расчетный счет сумма отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 76. Одновременно стоимость проданных валютных денежных средств, пересчитанная в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату продажи, списывается со счета 57 в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов, Приложение к ПБУ 3/2006).  
Продажа валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Приведем пример: Принято решение о продаже 70 000 евро. Для продажи валюты организация оформила 8 апреля распоряжение на продажу части валютной выручки. В этот же день валюта списана с валютного счета организации. 9 апреля валюта продана по курсу 45 руб.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

- на 08.04.2009 – 44,63 руб. 

- на дату продажи валюты, которая  произошла 09.04.2009, – 44,75 руб. 

Вырученный рублевый эквивалент зачислен на рублевый расчетный счет организации.

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
08.04.2009
57	52	70 000 евро/3 124 100 руб. (70 000х44,63)	Списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи
09.04.2009
51	76	3 150 000 руб. (70 000х45)	Выручка от продажи валюты поступила  на расчетный счет
76	91-1	3 150 000 руб. (70 000х45)	Выручка от продажи валюты включена в прочие доходы
91-2	57	70 000 евро/3 132 500 руб. (70 000х44,75)	Списана проданная валюта
57	91-1	8 400 руб. (70 000х(44,75- 44,63))	Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты на дату совершения операции

 

2.4 Учет курсовой разницы

 

До 1 января 2007 г. в бухгалтерском  учете существовало два понятия: курсовые и суммовые разницы. В соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы возникали  по договорам, заключенным с нерезидентами, обязательства по которым погашались в иностранной валюте, а суммовые разницы представляли собой отклонения в оценке обязательств по договорам, заключенным с резидентами Российской Федерации, оплата по которым осуществлялась в рублях. С 1 января 2007 г. понятие "суммовая разница" ликвидировано. Это произошло  благодаря принципиальным изменениям в бухгалтерском учете доходов, расходов и обязательств по договорам, предусматривающим погашения в  рублях обязательств, выраженных в  иностранной валюте или условных денежных единицах, которые были внесены  двумя приказами Минфина России:

- приказом от 27.11.2006 г. № 154н было утверждено ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте",

- приказом от 27.11.2006 г. № 156н были внесены изменения в ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Порядок расчета и отражения  курсовых разниц в бухгалтерском  учете определен в ПБУ 3/2006 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте», утвержденном Приказом Минфина  России от 27.11.2006 № 154н.

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница  – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода  и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в  отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Стоимость активов и обязательств (в том числе средств в расчетах), выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, а также на отчетную дату (п. п. 4, 5, 6, 7 ПБУ 3/2006).

Исключение согласно п. 9 ПБУ 3/2006 составляют активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном  порядке либо в счет оплаты которых  организация перечислила аванс  или задаток. Они признаются в  бухгалтерском учете этой организации  в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств  выданного аванса, задатка, предварительной  оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Доходы организации при условии получения  аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете  этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета  в рубли средств полученного  аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Курсовая разница отражается в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в отчетном периоде, к  которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который  составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации  как прочие доходы или прочие расходы (кроме расчетов с учредителями).

Пересчет на отчетную дату производится по следующим видам активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте:

- денежные знаки в кассе организации;

- средства на банковских счетах (банковских вкладах);

- денежные и платежные документы,  краткосрочные ценные бумаги;