Учет валютных операций

Поэтому общего нормативного регулирования  бухгалтерского учета для таких  операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета  операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Положение  является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету. В  соответствии с указанным Положением выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли  по курсу Центрального банка РФ для  этой иностранной валюты по отношению  к рублю на дату совершения операции.

Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда  у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает  право принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

Для правильного учета очень  важно определить дату совершения отдельных  операций в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 даты совершения отдельных  операций для целей бухгалтерского учета приведены в табл.1.

Таким образом, по каждой операции в  иностранной валюте стоимость имущества  и обязательств пересчитывается  в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Кроме того, производится также пересчет в рубли денежных средств в  иностранной валюте в кассе и  на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Во всех организациях ежемесячно производится пересчет всех активов и пассивов на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов  и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.

Таблица 1

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной  валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной  валюте является
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте	Дата поступления денежных средств  на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского  счета (банковского вклада) организации  в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной  валютой	Дата поступления иностранной  валюты, денежных документов в кассу  организации или выдачи их из кассы  организации
Доходы организации в иностранной  валюте	Дата признания доходов организации  в иностранной валюте
Расходы организации в иностранной  валюте в том числе:	Дата признания расходов организации  в иностранной валюте
- импорт материально-производственных  запасов	дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов
- импорт услуги	дата признания расходов по услуге
- расходы, связанные со служебными  командировками и служебными  поездками за пределы территории  Российской Федерации	дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной  валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и  др.)	Дата признания затрат, формирующих  стоимость внеоборотных активов

 

Между рублевой оценкой активов  и обязательств в иностранной  валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может  возникнуть разница.

И, наконец, возможна разница между  рублевой оценкой обязательств предприятия  на дату принятия их к учету в  отчетном периоде и дату расчета  в этом же периоде, а также между  рублевой оценкой на дату составления  отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства  были пересчитаны в рубли последний  раз, и датой расчета в следующем  отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми разницами. Положение  устанавливает новый порядок  учета курсовых разниц (подробнее - п.2.4).

 

2 Учет  операций в иностранной валюте

2.1 Учет  операций на валютных счетах

 

Для осуществления сделок, предусматривающих  использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты  вправе иметь валютные счета в  российских и зарубежных банках. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и  нерезидентам в любом банке, имеющем  право на проведение операций с иностранной  валютой. При этом количество открываемых  валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.

Взаимоотношения банка и  владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять  на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца  о перечислении и выдаче необходимых  сумм со счета, а также проводить  другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

Валютные счета в Российской Федерации открываются в уполномоченных банках (ч. 2 ст. 14 Закона о валютном регулировании  и валютном контроле). Таковыми признаются созданные в соответствии с законодательством  РФ кредитные организации, а также  открытые согласно законодательству иностранных  государств филиалы кредитных организаций, действующие на территории РФ, если эти кредитные организации и  филиалы имеют право осуществлять банковские операции со средствами в  иностранной валюте. Банк открывает  расчетный счет, в том числе  в иностранной валюте, руководствуясь Инструкцией ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И.

Для открытия валютного счета  резидент должен предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

- заявление на открытие  валютного счета;

- нотариально заверенные  копии учредительных документов;

- документ о государственной  регистрации;

- справку о постановке  на учет в налоговых органах;

- карточку с образцами  подписей руководителей (директора  и главного бухгалтера) и оттиском  печати.

Совместные предприятия и иностранные  фирмы дополнительно представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным комитетом  по иностранным инвестициям.

При открытии валютного счета  коммерческий банк имеет право проверить  наличие у клиента квалифицированных  сотрудников, подготовленных для осуществления  валютных операций, законность источников валютных поступлений, перспективы  деятельности с точки зрения валютных поступлений. Банк также имеет право  потребовать акт ревизии или  аудиторское заключение, бухгалтерский  баланс на последнюю отчетную дату, может ознакомиться с контрактами  клиента, подтверждающими валютные поступления.

Уполномоченный банк открывает  клиенту следующие виды счетов:

- транзитный счет –  для зачисления в полном объеме  всех поступлений в иностранной  валюте в пользу клиента, в  частности, валютной выручки от  внешнеэкономической деятельности, экспорта товаров, работ, услуг,  за исключением денежных средств,  зачисляемых на текущий валютный  счет;

- текущий валютный счет  – для идентификации поступлений  иностранной валюты в пользу  резидентов и в целях учета  валютных операций, в частности,  для зачисления выручки, остающейся  после уплаты вывозных таможенных  пошлин и таможенных сборов; расходов  по транспортировке, страхованию  и экспедированию грузов; комиссионных  вознаграждений кредитным организациям (в том числе за исполнение  функций агентов валютного контроля), других платежей (комиссионных посредникам  по внешнеторговым контрактам).

Данный  порядок установлен п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже  части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», которая применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ в течение  семи дней со дня открытия валютного  счета об этом необходимо известить  налоговый орган по месту нахождения организации путем представления  формы № С-09-1 «Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)» (Приложение 1 к Приказу ФНС России от 17.01.2008 № ММ-3-09/11@). Если российская компания открывает счет (вклад) в иностранной  валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, то она должна уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Сделать это нужно не позднее месяца со дня заключения договора об открытии счета (вклада) с  банком, расположенным за пределами  территории Российской Федерации.

В бухгалтерском учете информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах организации отражается на счете 52 «Валютные счета», к которому рекомендуется открывать следующие  субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»;

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, к субсчету 52-1 целесообразно  открыть субсчета второго порядка:

- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

Для отражения в бухгалтерском  учете выручки от реализации и  других валютных операций к счету 52 "Валютные счета" открываются  субсчета по каждому виду валют.

На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 50 "Касса", 90 "Продажи", 62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" и  др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 50 "Касса" и др. в зависимости от вида платежа.

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание – по кредиту на основании  выписок банка и приложенных  к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по каждому валютному  счету отражают все операции в  иностранной валюте, а бухгалтерия  должна переводить суммы платежей путем  пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка  обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной  валюте).

Плата за открытие валютного счета  включается в состав прочих расходов:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит 51 (52) - оплачены услуги банка  по открытию валютного счета.

За услуги банка по обслуживанию счета приходится платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается  по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться  как в рублях, так и в валюте.

Расходы, связанные с оплатой  услуг банка, отражаются проводками:

Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) – списана  комиссия на основании выписки банка;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76) - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.

Ежеквартально уполномоченные банки  начисляют и выплачивают предприятию  проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются в счетах:

Дт 52-2 "Текущий валютный счет",

Кт 91 "Прочие доходы и расходы"

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе  субсчетов. Для этих целей можно  использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной  валюте с одновременной переоценкой  остатка средств (табл.2).

 

Таблица 2

Карточка аналитического учета  валютного счета в рублях и  иностранной валюте с одновременной  переоценкой остатка средств  на счете б/с 52-2 "Текущий валютный счет"

Дата

Курс

Дт 52-2 с Кт счетов

Кт 52-2 в Дт счетов

Сальдо

62-1

91

Итого

60-2

91

Итого

Ам. Долл.

Руб.

Курсовая  разница

Ам. Долл.

Руб.

Ам. Долл.

Руб.

Курсовая  разница

Ам. Долл.

Руб.

Ам. Долл.

Руб.

 

Аналогичные карточки целесообразно  вести по другим субсчетам к счету 52 "Валютные счета".

При журнально-ордерной форме учета  для учета операций на счете 52 "Валютные счета" используют журнал-ордер № 2/1 (табл.3).

 

Таблица 3

Журнал-ордер  № 2/1-ПК по кредиту счета № 52-2 "Текущий  валютный счет" в дебет счетов

Строка	Дата  выписки банка				50	60	и т.д.	Итого
1
Итого

 

В налоговом учете расходы фирмы  на оплату услуг банка учитываются  как прочие расходы, если они связаны  с производством и (или) реализацией  (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в остальных случаях как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом совершение таких расходов должно быть экономически оправдано.

Встречаются ситуации, когда банк иностранной фирмы может перечислить  выручку на валютный счет российского  экспортера, предварительно удержав  из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки  будет отличаться от суммы, отраженной в контракте. Если в договоре с  иностранным контрагентом предусмотрен такой порядок расчетов, то сумма  удержанной комиссии будет являться обоснованным расходом. При этом сумма  выручки отражается в полном размере  в соответствии с договором.

Комиссия банка отражается проводками:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» – Кредит 60 (76) - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.