Учет труда и заработной платы и пути его совершенствования (на примере ООО «Лазуат»)

Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который бухгалтер начислит работнику заработную плату. Следовательно, в том случае, если часть заработной платы начислена в одном году, а выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

Организации следует его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплаты заработной платы.

Организации должны представлять в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример

Иванов И.П. 1 января 2002 года был принят на должность начальника цеха в ООО «Лазуат» с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-февраль 2002 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2002 года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

В марте 2002 года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ООО «Лазуат» должно удержать в марте 2002 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного  Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года:

10 000 руб. * 3 мес. = 30 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для  этого сумму дохода нужно уменьшить  на сумму стандартных налоговых  вычетов. Начиная с марта 2002 года  вычеты Иванову И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб. - 2000 руб. = 28 000 руб.

3. Рассчитать общую сумму налога  на доходы Иванова И.П. за три  месяца 2002 года:

28 000руб. * 13% =3640 руб.

4. Определить сумму налога, которую  следует удержать из заработной  платы Иванова И.П. за март:

3640 руб. - 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2002 года в бухгалтерском учете ООО «Лазуат» будут сделаны следующие проводки (для упрощения примера порядок исчисления единого социального налога не рассматривается):

Д 20 К 70

- 10 000 руб. - начислена заработная  плата Иванову И.П.;

Д 70 К 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

- 1300 руб. - удержан подоходный налог  из заработной платы за март;

Д 70 К 50

- 8700 руб. (10 000 - 1300) - выдана заработная  плата;

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К 51

- 1300 руб. - перечислен в бюджет  налог на доходы физических  лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами

 Согласно пункту 9 статьи 227 НК  РФ, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающихся частной практикой, должны перечислить авансовые платежи по налогу в следующие сроки:

- за январь-июнь - не позднее 15 июля  текущего года в размере половины  годовой суммы авансовых платежей;

- за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года также  в размере 1/4 годовой суммы авансовых  платежей.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, физические лица, которые перечислены ниже, будут обязаны представлять в налоговые органы декларацию о доходах:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие  лица, занимающиеся частной практикой;

- граждане, получившие от физических  лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (например, договорам найма или аренды);

- налоговые резиденты Российской  Федерации, получившие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

- граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог.

Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит ли подавать в налоговые органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях (например, если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные или профессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

Крайний срок представления налоговой декларации не изменится. Им будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

Льготы по налогу

Перечень доходов, которые со следующего года не будут облагаться налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ. В основном он соответствует перечню, приведенному в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1. Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится.

Так, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, налог не будет взиматься с суммы компенсации стоимости путевок (за исключением туристских) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которую работодатель выплачивает своим сотрудникам или членам их семей за счет чистой прибыли.

Налог не взиматься с суммы материальной помощи, которая (в соответствии с программами, утверждаемыми органами государственной власти ежегодно) оказывается за счет бюджетов и внебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

Кроме того, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ не облагаться налогом доходы, не превышающие 2000 руб., которые получены в виде:

- материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (сейчас эти доходы не облагаются налогом, если их стоимость не превышает 12 МРОТ;

- возмещения (оплаты) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям  и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом;

- подарков, полученных налогоплательщиками  от организаций или индивидуальных предпринимателей (сейчас не облагается подоходным налогом стоимость подарков в пределах 12 МРОТ.

Налог будет взимается с таких доходов, как:

- доходы работников медицинских  учреждений, которые они получают  за сбор крови;

- выигрыши по лотереям, проводимым  в порядке и на условиях, определяемых Правительством РФ;

- доходы учащихся общеобразовательных  учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов, получаемые ими в связи с учебно-производственным процессом, за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в период каникул;

- доходы физических лиц, осуществляющих  старательскую деятельность;

- дивиденды, выплачиваемые физическим  лицам, в случае их инвестирования  внутри предприятия;

- доходы военнослужащих, получаемые в связи с исполнением обязанностей военной службы.

Кроме того, этим налогом будет облагаться стоимость продукции собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, которая реализована в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи. Сейчас подоходный налог взимается, если стоимость этой продукции превышает 50 МРОТ.

2.6. Порядок оплаты отпусков и  пособий

 

Порядок оплаты отпусков и компенсаций при увольнении. Ежегодно штатным работникам предоставляются очередные отпуска. Первый - по истечении 6 месяцев работы. Последующие - по графику, утвержденному администрацией предприятия и согласованному с профсоюзным комитетом. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК).

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК).

На комбинате продолжительность отпуска считается по 6-дневной рабочей неделе. Ежегодный основной отпуск предоставляется продолжительностью 24 рабочих дня (с субботами). 

Оплата ежегодного отпуска работников предприятия производится исходя из заработка за последние 3 календарных месяца, предшествующих уходу в отпуск.

Пример: Работник основного производства пошел в отпуск с 28 июня по 25 июля (расчетный период апрель, май, июнь). В июне 3 дня и дней и в июле 25 дней. Работает по нормальным условиям труда (по 8 часов, пятидневка (40 часовая рабочая неделя)).

 

 

 

Таблица для расчета отпуска

Таблица 2.7.

 

Период	Сумма зарплаты	Сумма премий и прочих доплат	Всего:
Апрель	4296	1663	5959
Май	3088	2148	5236
Июнь	3313	0	3313
Всего:	7124	7384	14508

 

В данном случае премии и доплаты, за исключением по совместительству, включаются в расчет.14508/80.36*28=5055. То есть суммируются заработная плата, доплаты и премии за три предыдущих месяца, полученная сумма делится на количество дней (q) и умножается на 28 дней календарного отпуска.

Величина q рассчитывается следующим образом:

Если работник отработал все три предыдущие месяцы полностью, то q=3*29,6, если, например, в апреле он пропустил по болезни 10 дней, то за этот месяц берется календарное количество дней: 31-10=21 дней и тогда q=21+29,6*2 дней. 

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация. Для этого рассчитывают количество дней не использованного отпуска: за каждый месяц работы полагается, как минимум, 2 дня отпуска (24/12).

Расчет среднего заработка ведется аналогично расчету за отпуск. Однако с 24 апреля 2003 года изменяется порядок исчисления среднего заработка и расчета отпусков что обосновано принятием Положенияё от 11.04.2003г. №213 «Об особенностях порядка исчисления среднего заработка».

Исчисление среднего заработка необходимо для оплаты временного нахождения в командировке, выполнения гособязанностей.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Вся работа по исчислению пособия по Государственному социальному страхованию осуществляется на основании «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию», утвержденного Положением Президиума ВЦСПС №12/10 - 1984 г. № 13 – 6 и последующими изменениями и дополнениями.

Пособия выдаются только тем гражданам, на которых распространяется государственное социальное страхование, т.е. на граждан, работающих по трудовым договорам.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист.

С 01.12.1994 г. введена в действие новая инструкция о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, утвержденная министерством здравоохранения 19.10.1994г. № 21.

Больничный лист выдается с первого дня нетрудоспособности;

- в случае травмы в быту (оплата  производится с 6 дня нетрудоспособности)

- по карантину (не оплачивается).

Сейчас врач имеет право выдавать больничный лист на срок 10 календарных дней и продлевать до 30 дней.

Если раньше больничный лист мог выдаваться до 4-х месяцев, а затем требовался вывод на инвалидность, сейчас при благоприятном исходе больничный лист может быть продлен до полного восстановления, но на срок не более 10 месяцев, в отдельных случаях (по туберкулезу) не более 12 месяцев.

В случае, когда заболевание или травма возникли по причине алкогольного опьянения, больничный лист выдается, но оплате не подлежит.

Если временная нетрудоспособность наступила в период административного отпуска, отпуска по беременности и родам, в частично - оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, больничный лист выдается после окончания указанных отпусков в случае продолжения нетрудоспособности.