Учет тары и товаров в розничной торговле

Д-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость изделий, которые будут  потреблены полностью данной организацией,

Д-т сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость продукции, направляемой в производство как собственные полуфабрикаты (например, на металлургическом комбинате чугун, принятый как готовый продукт, может быть направлен в цех для выработки в дальнейшем проката),

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»" - на стоимость продукции, сданной на склад,

Д-т сч. 90 «Продажи» - на стоимость  сданных заказчикам работ и услуг

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.

 

1.3.4 Учет  тары

В организациях торговли тара учитывается на счете 41 «Товары», субсчет 41-3 «Тара под  товаром и порожняя». На этом же субсчете учитываются и тарные материалы  – материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Независимо от условий  приобретения тары (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

В случае наличия в организации  значительной номенклатуры и высокой  скорости оборачиваемости тары разрешается  вести учет тары в учетных ценах, которые устанавливаются организацией самостоятельно в порядке, изложенном применительно к материалам в п. 80 Методических указаний. За учетную цену может быть принята планово-расчетная цена, договорная цена, фактическая себестоимость прошлого периода и пр. При этом разница, возникающая между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой, списывается со счетов учета затрат (при производстве тары самой организацией) или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счет учета прочих расходов (доходов).

Движение тары в торговой организации отражается материально-ответственным лицом в товарном отчете (унифицированная форма №ТОРГ-29) и отчете по таре (унифицированная форма №ТОРГ-30). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России №132. Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально-ответственным лицам, а внутри них – по видам и группам тары.

В соответствии со ст. 171 Методических указаний тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом (форма №ТОРГ-15 «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей», утвержденная Постановлением Госкомстата России №132).

Если тара пришла в негодность вследствие естественного износа, ее стоимость списывается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 41-3 (п. 190 Методических указаний). Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования в результате порчи, боя и др., списывается со счета учета тары (41-3) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим списанием на счета учета затрат в пределах норм естественной убыли и за счет виновных лиц – сверх норм[17].

 

1.3.5 Учет  товарных потерь

Налоговое законодательство не предусматривает обязанности  организации по уценке товаров. Необходимость  их уценки в бухгалтерском учете  возникает в двух случаях:

1. Если согласно  учетной политике предусмотрено  создание резервов под снижение  стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01). При этом материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под  снижение стоимости материальных ценностей  образуется за счет финансовых результатов  организации на величину разницы  между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

2. В рамках  отражения результатов инвентаризаций, которые могут быть обязательными  или назначены руководителем  по определенному виду товара.

При выявлении  фактов порчи имущества в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации  обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются его наличие, состояние и оценка. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 1 ст. 12 Закона №129-ФЗ). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно, а именно:

- при передаче  имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене  материально ответственных лиц;

- при выявлении  фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации  или ликвидации организации;

- в других  случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации.

Согласно пп. «б» п. 3 ст. 12 Закона №129-ФЗ порча, выявленная при инвентаризации, отражается на счетах бухгалтерского учета: в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения; сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов).

Поскольку проведение годовой инвентаризации имущества  является обязательным, отражение ее результатов также является обязательным, в том числе и при принятии решения об уценке отдельных видов  имущества.

Уценка (переоценка) товара рассматривается как понижение учетной цены товара, который полностью или частично потерял свое первоначальное качество, с целью дальнейшей продажи.

Порядок проведения инвентаризации и способ отражения  ее результатов установлены Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49[18]. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (п. 1.5). Аналогичные требования содержатся в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (п. п. 27, 28), и Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н (п. 22). Это означает, что, если по товарам инвентаризация проведена ранее 1 октября, необходимо провести ее перед составлением годовой отчетности.

Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации –  в годовой бухгалтерской отчетности (п. 34 Методических указаний).

Бухгалтерская служба организации обязана (п. 28 Методических указаний):

- осуществлять  контроль за своевременностью  и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать  сдачи материалов инвентаризаций  в бухгалтерскую службу;

- следить за  своевременным завершением инвентаризаций  и документальным оформлением  их результатов;

- отражать на  счетах бухгалтерского учета  выявленные при инвентаризации  расхождения между фактическим  наличием имущества и данными  бухгалтерского учета.

Порядок отражения  в учете выявленных при инвентаризации расхождений приведен в п. п. 29, 30, 31 Методических указаний. Стоимость  уценяемых товаров полностью  списывается со счета 41 «Товары» в  дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем эти товары приходуются с учетом физического состояния по цене возможной реализации: кредитуется счет 94 в корреспонденции со счетами учета товарно-материальных ценностей. При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Результаты  инвентаризации оформляются первичными учетными документами, составленными  по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 №88 и от 27.03.2000 №26[19]. Согласно Постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 №88 и на всех этапах движения товарно-материальных ценностей в местах хранения в организации применяется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (унифицированная форма №ИНВ-3). Для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (унифицированная форма №ИНВ-19).

На выявленные при инвентаризации негодные или  испорченные товарно-материальные ценности составляются соответствующие  акты, в данном случае акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по унифицированной форме №ТОРГ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132.

Если по каким-либо видам товаров истекли либо истекают сроки годности, то по распоряжению руководителя может быть назначена инвентаризация. По товару с истекшими (истекающими) сроками годности по результатам проведенной инвентаризации принимается решение о порядке его списания. Такой товар подлежит утилизации (уничтожению) либо переквалификации в другой объект учета (например, металлолом) для определения дальнейшего использования. Согласно п. 2 ст. 472 ГК РФ товар, на который установлен срок годности, продавец обязан передать покупателю с таким расчетом, чтобы он мог быть использован по назначению до истечения срока годности, если иное не предусмотрено договором[20].

В отношении  прав граждан-потребителей к продавцам  применяется ответственность согласно Закону Российской Федерации от 07.02.1992 №2300-1 «О защите прав потребителей[21]».

 
 

2. глава. Организация  бухгалтерского учета товарных  операций на фабрике ООО «Аркада»  

 

2.1 Учет движения  сырья и товаров в кладовой

 

Товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для  продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н).

Фактическими  затратами на приобретение товара является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01). Что касается затрат по доставке товара до склада организации, то они в данном случае согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета включаются в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Оприходование товара отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).

Сумма НДС, предъявленная  поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Данную сумму  НДС организация имеет принимает  к вычету после принятия на учет товара, при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Произведенные организацией затраты по доставке товара отражаются в данном случае по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в  корреспонденции с кредитом счетов: 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогового учета порядок формирования стоимости  приобретения товаров определяется в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 НК РФ). Согласно учетной политике организации для целей налогообложения прибыли расходы по доставке товара включаются в состав издержек обращения.

Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров  до склада налогоплательщика - покупателя товаров, как и покупная стоимость  товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, относятся  к прямым расходам. Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 НК РФ.