Учет тары и товаров в розничной торговле

 

1.2 Документальное  оформление товарных операций

 

Каждая организация  при продаже товара должна составлять товарную накладную (форма №ТОРГ-12), даже если торговля не является основным видом ее деятельности. Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ[3] товар – это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Унифицированные формы первичной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132[4].

Товарная накладная  составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации-продавца. Кладовщик отпускает товары со склада на основании накладной и доверенности (форма №М-2 или М-2а), выписанной на имя получателя. Товарная накладная является для организации-продавца основанием для списания себестоимости проданных товаров. Второй экземпляр передается покупателю и является основанием для принятия к учету этих ценностей.

На товарной накладной ставится печать организации-продавца. Покупатель должен поставить свою печать в случае, если его представитель получил товар без доверенности.

Организация-покупатель не имеет права принимать к  учету товарную накладную, которая  не содержит всех реквизитов, предусмотренных  утвержденной Госкомстатом России формой. Соответственно она не имеет права  уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму стоимости товарно-материальных ценностей, указанной в такой накладной, и принимать к вычету НДС. Иначе при проведении налоговой проверки организация может быть оштрафована.

Доверенности (формы  №№М-2 и М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форма №М-2а  отличается от формы №М-2 тем, что  у нее нет отрывного корешка (слева). Выдавая доверенность по форме №М-2, бухгалтер отрезает корешок и вклеивает его в журнал выдачи доверенностей. При оприходовании товарно-материальных ценностей, полученных работником по этой доверенности, бухгалтер заполняет в корешке графу 8 «Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения», указывая реквизиты соответствующего документа. Например, «накладная №34 от 28.01.2007».

Форму №М-2а  применяют организации, у которых  получение материальных ценностей  по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Выдача доверенностей  лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи, как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц.

При реализации имущества, которое учитывалось  как материалы, другой организации применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

В торговых организациях поступившие товары принимает комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии должно входить  не менее трех человек.

Если количество и качество поступивших товаров  совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, комиссия составляет акт  о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). В противном случае составляются акт о приемке товаров (№ТОРГ-1) и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2). Если товары являются импортированными, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству по приемке импортных товаров (форма №ТОРГ-3).

Комиссия, принимающая  товары, проверяет их качество, количество (массу) и комплектность в соответствии с правилами приемки товаров  и условиями договора. Количество составляемых актов о приемке  товаров и наличие прилагаемых  документов (сертификаты, ветеринарные свидетельства и т.д.) зависит от ситуации. Акт составляют в одном экземпляре в день поступления товаров. Подписывают его члены комиссии, кладовщик, главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

Строки «Состояние товара, тары и упаковки в момент осмотра»; «Способ определения недостающего товара»; «Заключение о причинах и месте образования недостачи товара»; «Заключение комиссии»; «Решение руководителя» и графу «Отклонение (+, -)» заполняют, если качество или количество поступившего товара не соответствует товаросопроводительным документам.

При заполнении строки «Сертификат» обязательно указываются  номер документа, удостоверяющего  качество товара в соответствии с  принятыми стандартами, наименование органа регистрации, выдавшего этот документ, и срок его действия.

По строке «Способ  доставки» указывается вид транспортного  средства, доставившего товар (в вагоне, составе, автофургоне, рефрижераторе, на судне и т.д.).

Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке  прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте.

На основании  акта о приемке кладовщик должен сделать записи об оприходовании  товаров в журнале учета товаров  на складе (форма №ТОРГ-18).

Если комиссия обнаружила отклонения по количеству, качеству, массе товара, приемка должна быть приостановлена. В этом случае надо обеспечить сохранность товара, принять меры к предотвращению его смешения с другой однородной продукцией и вызвать представителя поставщика (грузоотправителя).

Комиссия составляет акт по форме №ТОРГ-2 в четырех экземплярах, один из них отправляют поставщику. На импортные товары составляется в пяти экземплярах акт по форме №ТОРГ-3. Правила заполнения для обеих форм одинаковы.

Если по одному транспортному документу поступили  разные товары, а недостача обнаружена только по одному из видов товаров, перечислять в акте все полученное не надо. В конце акта просто делают отметку: «По остальным товарам расхождений нет».

На основании  акта составляется претензионное письмо поставщику или транспортной организации (в зависимости от того, по чьей вине образовалась недостача и на кого возложена ответственность за ее последствия согласно договору) с требованием возместить убытки.

Если товары куплены у физического лица, а  также в некоторых других случаях  составляется акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика (формы №ТОРГ-4). Эта же форма заполняется, если поступают товары без сопроводительных документов (для оформления поступления товарно-материальных ценностей по фактическому наличию). Акт подписывают члены комиссии, утверждает его руководитель организации. Акт составляется в двух экземплярах при участии материально-ответственного работника. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у материально-ответственного лица, принявшего товары.

Строки «По  транспортным документам значится»; «Масса товара станции (пристани, порта) отправления»; «Масса товара станции (пристани, порта) назначения» заполняются, если есть документы, выписанные транспортной организацией. Строку «Состояние упаковки» заполняют, если при приемке товара было обнаружено, что упаковка повреждена.

Прочие торговые операции оформляются следующими документами (табл. 1.1).

 

Таблица 1.1

Документальное  оформление торговых операций

Название формы	В каких случаях  оформляется	Кто составляет и подписывает, количество экземпляров, особенности заполнения
1	2	3
Акт об оприходовании  тары, не указанной в счете поставщика (форма №ТОРГ-5)	Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, если поставщик не выделяет их в счетах и их стоимость включена в цену товара	Составляют  комиссия и материально-ответственный  работник. Два экземпляра: первый передается в бухгалтерию, второй остается у  материально-ответственного лица.
Акт о завесе тары (форма №ТОРГ-6). Журнал регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары	Для оформления приемки, завеса и списания тары	Составляют  в одном экземпляре члены комиссии. Акт передается материально-ответственным  лицом с товарным отчетом в  бухгалтерию организации. В случае если масса тары превышает массу, указанную в сопроводительных документах поставщика, акт составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения. В журнале бухгалтер записывает данные о завесе тары на основании приемных товарных документов.
Заказ – отборочный лист (фора №ТОРГ-8)	На оптовых  базах (складах) для отбора товара, тары	Заполняет работник оптовой базы (склада) и передает для исполнения на склад. Конструкция  формы позволяет вести расчеты по отдельным группам товаров (например, вычислять торговую скидку по группам товаров). На основании данных этого документа заполняется товарно-транспортная накладная.
Упаковочный ярлык (форма №ТОРГ-9)	При упаковке товара (оптовая торговля)	Выписывается  в трех экземплярах работником организации на каждое отдельное место (ящик, тюк и т.п.), подписывается материально-ответственными лицами и упаковщиком. Один экземпляр вкладывается вместе с товаром в ящик (тюк). Второй – с указаниями массы каждого места прилагается к счету-фактуре (если он не подлежит поящичной спецификации), третий – остается на складе.
Спецификация (форма  №ТОРГ10)	Применяется в  том случае, когда отфактурованная  партия товара упаковывается в ящики, бочки и т.п.	Выписывается  в двух экземплярах материально-ответственным лицом склада (кладовой). Один экземпляр прилагается к счету-фактуре, направляемому покупателю, второй – передается в бухгалтерию. Упакованный товар передается экспедиции, агенту (экспедитору, водителю, возчику) по количеству мест или ассе брутто под расписку на бланке спецификации.
Товарный ярлык (форма №ТОРГ-11)	Для учета товарно-материальных ценностей в местах хранения товара	Заполняется в  одном экземпляре материально-ответственным  лицом на каждое наименование с проставлением порядкового номера ярлыка. Товарный ярлык хранится вместе с товарно-материальными ценностями по месту их нахождения. Данные товарного ярлыка применяются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей.
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13)	Для учета движения товарно-материльных ценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами.	Составляется  в двух экземплярах материально-ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр – принимающему подразделению для оприходования ценностей. Подписывают материально-ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию.
Расходно-приходная  накладная (для мелкорозничной торговли) (форма №ТОРГ-14)	Для оформления отпуска товаров на лотки, продавцам  с тележек, разносов и т.п., на которые не составляются товарные отчеты	Выписывается  в двух экземплярах материально-ответственным  лицом, отпускающим товар. Один экземпляр  передается продавцу товара, а второй остается в организации (магазине, на базе, складе). По окончании рабочего дня производят запись в накладной о сдаче продавцом выручки за проданные товары в кассу организации и остатка непроданных товаров. В случае если продавец не может возвратить непроданные товары, в накладной производится запись остатков.
Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-15)	Для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию.	Составляется  в трех экземплярах и подписывается  членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально-ответственного лица или при необходимости представителя санитарного надзора. Утверждается руководителем организации. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально-ответственного(ых) лица (лиц) потерь товарно-материальных ценностей, второй экземпляр остается в подразделении, третий – у материально-ответственного(ых) лица (лиц)
Акт о списании товаров (форма №ТОРГ-16)	Применяется при  оформлении возникающей по тем или иным причинам порчи, потери качества товаров, не подлежащих дальнейшей реализации.	Составляется  в трех экземплярах и подписывается  членами комиссии, уполномоченной на это руководителем организации. В случае необходимости акт составляется с участием представителя санитарного или иного надзора. Первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий – у материально-ответственного лица.
Журнал учета  движения товаров на складе (форма  №ТОРГ-18)	Для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой)	Ведется материально-ответственным(и) лицом (лицами) по наименованиям, сортам, количеству и цене. Записи в журнал производятся на основании приходно-расходных  документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день.
Расходный отвес (спецификация) (форма №ТОРГ-19)	При отпуске  всех видов товаров как приложение к товарно-транспортной накладной	Составляется  в двух экземплярах работниками  базы (склада). Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй – представителю грузополучателя
Акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма №ТОРГ-20)	В случае обнаружения  понижения качества и порчи товаров	Составляется  в двух экземплярах членами комиссии на основании приказа, распоряжения руководителя организации о перетаривании, сортировке, подработке, перетрафаречивании. Первый экземпляр вместе с приказом, распоряжением передается в бухгалтерию, второй остается у материально-ответственного лица.
Товарный журнал работника мелкорозничной торговли (форма №ТОРГ-23)	Для отпуска  товаров в мелкорозничную сеть. Журнал выдается торговой или иной компетентной организацией работникам мелкорозничной торговли (киосков, ларьков и т.п.)	Журнал ведется  в одном экземпляре и находится  на руках у работника мелкорозничной торговли. Отпуск товаров указанным работникам оформляется в каждом отдельном случае выпиской расходных накладных. Данные об отпуске товаров и получении выручки заносятся в журнал по совершении операции на основании приходно-расходных документов с определением каждый раз нового остатка товаров. Записи в журнале производятся и подписываются ответственными лицами, которые отпускают товары, а также принимают выручку (в случае если выручка не сдается в кассу).
Заказ (форма  №ТОРГ-26)	Для оформления продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время	Оформляется в  двух экземплярах работником организации  торговли при согласовании с заказчиком (покупателем). Первый экземпляр передается отборщику для исполнения заказа, второй экземпляр бланка заказа с отметкой об оплате передается покупателю. Подписывается лицами, ответственными за прием, отбор, комплектацию, исполнение заказа.
Журнал учета  выполнения заказов покупателей (форма  №ТОРГ-27)	Для учета выполнения заказов покупателей, принятых к исполнению	Ведется в одном  экземпляре и находится в столе  заказов. В журнале регистрируются принятые заказы по номерам, датам и  времени исполнения, а также получение  заказа отборщиков и возврата им исполненных заказов.
Карточка количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28)	В организациях торговли (на складах, базах) для аналитического учета товаров, которые учитываются  в количественно-стоимостном выражении.	Ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно-стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться объединено на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов. Представляемых в бухгалтерию материально-ответственными лицами
Товарный отчет (форма №ТОРГ-29). Отчет по таре (форма  №ТОРГ-30)	Для учета товарных документов в организациях торговли за отчетный период, который утверждается руководителем организации	Составляются  в двух экземплярах материально-ответственным  лицом. Товарный отчет, как правило, составляется при сальдовом методе учета товаров. Подписывается бухгалтером  и материально-ответственным лицом. Первый экземпляр отчета с приложенными документами, на основании которых составляется отчет, передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у материально-ответственного лица.
Сопроводительный  реестр сдачи документов (форма №ТОРГ-31)	Для регистрации  приходных и расходных документов	Составляется в двух экземплярах материально-ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию или на обработку средствами вычислительной техники. Второй экземпляр остается у материально-ответственного лица.

 

Постановлением  Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 утверждены также некоторые  формы, связанные со спецификой деятельности организации:

- приходный  групповой отвес (форма №ТОРГ-17) – применяется при приемке товара плодоовощными базами, складами, холодильниками;

- акт о переборке,  сортировке плодоовощной продукции  (форма №ТОРГ-21) – применяется  на плодоовощных базах (складах)  для оформления переборки, сортировки  картофеля, овощей, фруктов, а также отходов, выявленных при переборке;

- акт о контрольной  (выборочной) проверке яиц (форма  №ТОРГ-22);

- акт о перемеривании  тканей (форма №ТОРГ-24) – применяется  в магазинах для учета излишков (недостач) при перемеривании тканей  по всем или отдельным группам в необходимых случаях до выпуска в продажу;

- акт об уценке  лоскута (форма №ТОРГ-25) – применяется  для оформления уценки мерного  лоскута, образующегося в торговой  сети при розничной продаже  тканей по мере накопления  лоскута.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Это делается для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества  и обязательств, проверяемых при  каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации.

Проводить инвентаризацию необходимо:

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация  которого проводилась не ранее  1 октября отчетного года). Инвентаризация  основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене  материально-ответственных лиц;

- при выявлении  фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

- при передаче  имущества в аренду, выкупе, продаже,  а также при преобразовании  государственного или муниципального  унитарного предприятия;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или  ликвидации организации.

Согласно Методическим указаниям  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Также в состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. При проведении инвентаризации должны присутствовать все члены комиссии, иначе результаты инвентаризации могут быть признаны недействительными.

Форма приказа о проведении инвентаризации утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88[5].

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия должна получить последние  на момент инвентаризации приходные  и расходные документы или  отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Фактическое наличие имущества проверяется при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Сведения о фактическом  наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи.

Инвентаризационные описи  могут быть заполнены как с  использованием средств вычислительной техники, так и ручным способом. Исправления  в инвентаризационных описях должны быть подписаны всеми членами  инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описях не допускается  оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные  строки прочеркиваются.

Описи подписывают все  члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные  лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение[6].

 

1.3 Организация  бухгалтерского учета: синтетический  и аналитический учет 

 

1.3.1 Учет поступления  товаров

При формировании учетной политики организации следует  указать избранный способ оценки товаров, а также способ признания учтенных расходов в себестоимости проданных за отчетный период товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности (полностью или с учетом корректировок на сумму транспортных расходов, относящихся к стоимости остатка нереализованных на конец отчетного периода товаров).

В рабочем плане счетов должны быть указаны счета бухгалтерского учета, которые используются для  учета товаров. План счетов 2001 г. предлагает два варианта ведения учета поступления  товаров:

- на счете 41 «Товары»;

- с использованием счетов 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Данный вариант учета целесообразно применять в том случае, если в соответствии с учетной политикой поступившие от поставщиков товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это связано с тем, что момент признания затрат, связанных с приобретением товаров, в качестве расходов может не совпадать с моментом оприходования товаров, и товары могут быть уже проданы к моменту получения счетов на стоимость соответствующих услуг сторонних организаций, а также со сложностью отнесения расходов к той или иной партии товаров.