Учет собственных основных средств предприятия

Рассмотрим порядок отражения в учете операций по выбытию основных средств.

1. Продажа основных средств:

- Д-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

- Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается начисленная амортизация;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются расходы по продаже объекта;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",
- К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается задолженность бюджету по НДС;

- Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражается выручка, причитающаяся к получению;

- Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (99), К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (91) отражается результат от продажи;

- Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается получение денежных средств по сделке.

2. Передача участником основных средств по договору простого товарищества в качестве вклада в совместную деятельность:

- Д-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

- Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств"списывается начисленная амортизация;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

-Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражается  сумма  участия  в  размере  оценки  вклада;

- Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым производилась переоценка;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

отражается превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта

или

-Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",  К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

списываются потери (убытки) от передачи.

3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

-Д-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

- Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" отражается начисленная амортизация;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

-Д-т сч. 58 "Финансовые вложения" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражается сумма вклада (эквивалентная стоимости оприходованных средств у их получателя);

-Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается задолженность по НДС с суммы превышения стоимости объекта над оценкой вклада;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов"отражается превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта

или

-Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" списываются убытки по передаче объекта;

- Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым производилась переоценка.

4. Безвозмездная передача объектов основных средств:

-Д-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;

-Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается начисленная амортизация;

-Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается задолженность по НДС со стоимости объекта;

-Д-т сч. 83 "Добавочный капитал", К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым производилась переоценка;

-Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

списываются убытки по передаче объекта.

5. Передача объектов основных средств со стоимостью до 2000 руб., а также книг, брошюр и т. п. изданий в эксплуатацию:

- Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др., К-т сч. 01 "Основные средства" списывается первоначальная стоимость объекта.

6. Ликвидация основных средств:

- Д-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств", К-т сч. 01 "Основные средства"

списывается первоначальная стоимость объекта;

-Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается начисленная амортизация;

- Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", К-т сч. 01-20 "Выбытие основных средств" списывается остаточная стоимость объекта;

-Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" списывается сумма дооценки по объектам основных средств, по которым производилась переоценка;

- Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

списываются убытки по списанию (ликвидации) объекта;

-         Д-т сч. 10 "Материалы", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются возвратные материалы по стоимости их возможной реализации.

В ОАО ОМУ «ЦЭМ» 24  мая 2002 года на основании Акта №6 на списание основных средств ( Приложение 15) был списан с баланса в следствии продажи ввиду неиспользования согласно протокола наблюдательного совета автомобиль ГАЗ-53А-12 стоимостью 43943,00 рублей.

Списывается первоначальная стоимость объекта  в размере 43943 рубля:

Д-т сч.91/2  43943,00

К-т сч.01

Списывается начисленная амортизация в размере 28720,45  рублей:

Д-т сч.02    28720,45

К-т сч.91/2

Данные операции были отражены в Главной книге по счетам 02 Износ ОО (Приложение 16),  01 ОС (Приложение 17) и счету 91/2 Выбытие Основных средств (Приложение 18). Данные бухгалтерские проводки отображались в Журнале хозяйственных операций за март 2002 года (Приложение 19).

8.      Инвентаризация основных средств, документальное оформление и порядок отражения её результатов в учёте

В соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В обязательном порядке инвентаризация проводится в следующих случаях:

      при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

      перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

      при смене материально ответственных лиц;

      при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

      в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

      при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

      Основными положениями по инвентаризации установлены следующие сроки проведения инвентаризации имущества перед составлением годового отчета:

основные средства — не ранее 1 ноября отчетного года;

капитальные вложения — не ранее 1 декабря отчетного года;

незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки — не ранее 1 октября отчетного года;

готовая продукция на складах — не ранее 1 октября отчетного года;

сырье и прочие материальные ценности — не ранее 1 октября отчетного года.

      Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

     Инвентаризация имущества проводится при обязательном участии материально ответственных лиц.

    Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

    Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

    « В соответствии с пунктом 3.6 Методических указаний по инвентаризации на основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). По решению руководителя организации такие объекты списываются с баланса организации»[12, c.91].

      Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

1.      Д-т сч.    Реализации и прочего выбытия основных средств , К-т сч. Основных средств – на балансовую стоимость объекта.

2.      Д-т сч. Износа основных средств, К-т сч. Реализации и прочего выбытия основгных средств – на сумму износа отсутствующих объектов основных средств.

3.      Д-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей, К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств – на остаточную стоимость отсутствующих объектов.

4.      Д-т сч. Прибылей и убытков, К-т сч. Недостач и потерь от порчи ценностей – на недостачу основных средств, невозможную к взысканию с виновных.

В результате балансовая стоимость объекта, списанная со счета Основных средств, отражается по дебиту и кредиту счета Недостач и потерь от порчи ценностей в равновеликой сумме и включается в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают стоимость имущества организации на величину остаточной стоимости объекта.

              Если виновники недостачи или порчи основных средств установлены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

1.      Д-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств, К-т сч. Основных средств – на балансовую стоимость основных средств.

2.      Д-т сч. Износа основных средств, К-т сч. – Реализации и прочего выбытия основных средств – на сумму начисленной амортизации объекта.

3.      Д-т сч. Недостачь и потерь от порчи ценностей, К-т сч. Реализации и прочего выбытия основных средств – на остаточную стоимость объекта.

4.      Д-т сч. Расчетов с персоналом по прочим операциям – на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц (по рыночной стоимости объекта)

1  апреля 2003 года в ОАО «ОМУ ЦЭМ» проводилась инвентаризация. Сверялись данные инвентарной книги по состоянию на 31 марта 2003 года (Приложение 20) с фактическим наличием и стоимостью основных средств. В ходе инвентаризации составлялись инвентаризационные описи, отражающие фактическое наличие и стоимость основных средств (Приложение 21). Недостач, потерь, а также порчи имущества выявлено не было, следовательно, в Журнале хозяйственных операций за март 2003 года никаких бухгалтерских записей отражено не было (Приложение 22).

9.      Отражение в финансовой отчетности движение объектов основных средств.

       «Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [12, c528].