Учет собственных основных средств предприятия

      7. Синтетический учет основных средств

      7.1 Учет поступления основных средств

Основные средства в организации в основном поступают в результате капитальных вложений. К ним относят и приобретение ОС. Капитальные вложения, иначе их называют инвестициями, - это главным образом строительство, реконструкция, а также закупка объектов ОС.

      Ввод в эксплуатацию объектов строительства либо реконструкцию оформляют актом приемки-сдачи, который составляет специальная комиссия. Приобретение средств оформляют актом приемки-передачи. На внутреннее перемещение в организации от одного материально ответственного лица другому выписывают накладную.

     Единицей бухгалтерского учета ОС выступает отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, принадлежностями, имеющими одно функциональное назначение.

     В коммерческих организациях основные средства могут поступить в порядке оплаты акций или вклада учредителей (акционеров). В этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью: Д-т сч. Основных средств, К-т сч. Расчетов с учредителями.

     Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование отражают записью: Д-т сч. Основных средств, К-т сч. Добавочного капитала (субсчет «Безвозмездно полученные ценности») – по рыночной стоимости оприходованных объектов основных средств.

     Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, отражают по дебету счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

     Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по договорной или  рыночной цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученные для приобретения основных средств) – до момента ввода объекта в эксплуатацию. На стоимость приобретенного объекта с учетом расходов на его монтаж и ввод в эксплуатацию делается бухгалтерская запись: Д-т сч. Основных средств, К-т сч. Капитальных вложений.

       Предварительно отражаются перечисленные выше затраты по приобретению (кредиторская задолженность и т.д) до их оплаты: Д-т сч. Капитальных вложений, К-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками, а затем изх погашение: Д-т сч. Расчетов с поставщиками и подрядчиками, К-т сч. Расчетного счета.

     «В случаях, когда организация приобретает основные средства, не требующие установки и монтажа, достаточно записи по дебиту счета Основных средств и кредиту счета Капитальных вложений, чтобы отразить увеличение стоимости объектов основных средств в балансе и погасить кредиторскую задолженность в момент оплаты записью по дебиту счетов расчетов в корреспонденции со счетом Расчетного счета.

     Оприходование основных средств, поступивших в виде вклада в совместную деятельность (по договору простого товарищества)  отражается по дебету счета Основных средств и кредиту счета  Расчетов по выделенному на отдельный баланс имуществу (субсчет «Расчеты по договору простого товарищества»)» [12, c. 71].

     Организация, получившая объекты основных средств в хозяйственное ведение или оперативное управление от государственного или муниципального органа, отражает их стоимость при принятии на учет по дебиту счета Основных средств и кредиту счета Расчетов с государственным и муниципальным органом. Одновременно на стоимость оприходованных объектов дебетуется счет Расчетов с государственным и муниципальным органом и кредитуется счет Добавочного капитала.

27 февраля 2003 года на основании счет фактуры № 0000000126 (Приложение 9) и накладной на отпуск материала на сторону (Приложение 10)

ОАО «ЦЭМ» был получен станок ОНК –140-04М стоимостью 37440 рублей.

Был составлен акт приёмки-передачи основных средств № 120 от 27.02 2003 (Приложение 11).

В бухгалтерской документации были сделаны следующие записи:

Д-т сч.08  37440   поступили основные средства от поставщиков

К-т сч. 60

Д-т сч.01  37440   ввод в эксплуатацию основных средств

К-т сч.08

     Данные проводки были отражены в главной книге по счетам 01 (Приложение 12),  08 (приложение 13) и счету 60 за февраль 2003 года.

В накопительной ведомости по счету № 60 за февраль 2003 года (Приложение 14) была сделана следующая запись:

Д-т сч.08  37440,00  с расчетного счета перечислены денежные средства за             

К-т сч.51                   приобретенные основные средства.

7.2 Учет затрат на ремонт основных средств

Ремонт основных средств – это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств.

     По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.

     Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд - заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд - заказа передается цеху - производителю ремонта, второй - в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд - заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

      В соответствии с пунктом 27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.

     Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, предприятия могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 "Основные производства" и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

     Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд".     Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

     Отчисления в ремонтный фонд оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат), кредит счета 96  "Резерв предстоящих расходов и платежей".

    « При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, предварительно отражают, как правило, на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражают по статье "Незавершенное производство".

     Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляют по дебету соответствующих материальных счетов (10 и 12) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства"»[15, c.290].

     Приемку отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

        Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют следующей проводкой: дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", кредит счета 23 "Вспомогательные производства". На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема. ІІа стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Ремонтный фонд", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

     Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью:  дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", кредит счета 51 "Расчетный счет" или других счетов. По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету "Ремонтный фонд" счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" не должно быть.

В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. Исключение из этого правила - случай, когда организация проводит длительные ремонтные работы, большая часть которых должна быть выполнена в следующем за отчетным году:

Д-т сч. 20(23, 25, 44….), К-т сч.96 субсчет «Ремонтный фонд»  сторнирована неиспользованная сумма ремонтного фонда.

    При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.

    Организации вначале могут учитывать затраты по ремонту основных средств по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать на тех предприятиях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

     Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет чистой прибыли организации  или фондов специального назначения.

В ОАО «ОМУ «ЦЭМ»» в течении длительного периода времени затраты на ремонт основных средств не проводились.

7.3 Учет выбытия основных средств

В действующий порядок учета объектов основных средств внесены следующие изменения:

      доходы и расходы, выявленные при выбытии объектов, относятся на финансовые результаты организации с включением их в состав прочих операционных доходов и расходов;

наряду с этим, исходя из изменения правил использования дооценки она по объектам основных средств, снятых с учета (списанных, проданных и выбывших по иным причинам), переносится на нераспределенную прибыль, не затрагивая счета учета финансовых резервов.

Организация отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию объектов основных средств в случае их:

      продажи другим юридическим и физическим лицам;

      списания (ликвидации) вследствие морального или физического износа;

      передачи по договорам мены, дарения и других видов безвозмездной передачи объектов;

      ликвидации объектов основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

      передачи арендатору в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа;

      неиспользования для целей производства продукции или работ либо для иных управленческих нужд;

      выбытия по другим причинам.

     «При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" (например – 01-20). Данный субсчет дебетуется на первоначальную (либо восстановительную) стоимость выбывающих объектов основных средств, а также на начисленную амортизацию на дату выбытия. Остаточная стоимость выбывающего объекта списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"» [10, c.12].