Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Мая 2012 в 14:02, курсовая работа
Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышения роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной коньюктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.
В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет для того, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
Введение………………………………………………………………………..4
1. Характеристика основных средств как объектов бухгалтерского
учета. Знание и задачи их учета………………………………………………5
2. Цели и задачи курсовой работы……………………………………………7
3. Характеристика ОАО «ОМУ «Центрэлектромонтаж»»…………………7
4. Классификация основных средств, их оценка. Затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств…………………13
5. Методы начисления амортизации основных средств и учет их износа….20
6. Аналитический учет основных средств и документальное оформление
их движения……………………………………………………………………..31
7. Синтетический учет основных средств…………………………………….35
7.1 Учет поступления основных средств……………………………………...35
7.2 Учет затрат на ремонт основных средств…………………………………37
7.3 Учет выбытия основных средств…………………………………………..41
8. Инвентаризация основных средств, документальное оформление и порядок отражения её результатов в учёте……………………………….46
9. Отражение в финансовой отчетности движение объектов основных средств………………………………………………………………………49
Заключение……………………………………………………………………..52
Список используемых источников……………………………………………54
«Изменены следующие, ранее действовавшие правила оценки основных средств.
1) Оценка объектов основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), производится на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Ранее действовала норма – на дату оприходования.
2) Оценка объектов основных средств, полученных по импорту, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в установленном порядке на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Ранее действовала норма – на дату приобретения по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по договору аренды (что также являлось основанием для принятия объектов на учет).
3) Оценка всех получаемых объектов при их принятии на бухгалтерский учет производится с учетом расходов по доставке и приведению в состояние, пригодное к использованию.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией; стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств»[1].
Объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете при их принятии на учет по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния внешних факторов они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств (строительства или приобретения) в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости по постановлению правительства первоначальная стоимость уточняется путем переоценки. Переоценка основных средств по восстановительной стоимости производится ежегодно по состоянию на 1 января.
Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке – восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.
« Если из балансовой стоимости основных средств вычесть амортизация каждого объекта (данный термин будет рассмотрен в следующей главе) или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.
Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.
Для оценки основных средств могут также использоваться:
страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения.
ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов основных средств при банкротстве или ликвидации предприятия.
налогооблагаемая стоимость – стоимость основных средств, определяемая для целей налогообложения»[12, c.67].
5. Методы начисления амортизации основных средств и учет их износа
В данной главе будут рассмотрены понятия износ и амортизация основных средств.
Износ основных средств - старение, изнашивание зданий, оборудования в процессе их производственного использования.
Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Рассмотрим данные понятия более подробно.
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности.
На темпы физического износа влияют следующие факторы:
условия эксплуатации и хранения основных средств;
интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;
степень защиты от воздействия внешней среды;
качество оборудования;
квалифицированность персонала.
Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:
1. В следствии удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование ( Моральный износ 1 формы)
2. В следствии внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (Моральный износ 2 формы)
При рассмотрении морального износа 2 формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа.
Частичный моральный износ – частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, в следствии того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники.
Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.
Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.
«Имущество, подлежащее амортизации, должно быть сгруппировано по следующим четырем категориям:
Здания, сооружения и их структурные компоненты;
Легковой автотранспорт, легкий грузовой транспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
Технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование, а также материальные активы, не включенные в предыдущие категории;
Нематериальные активы.
Вместо индивидуальных норм амортизации должны использоваться (кроме субъектов малого предпринимательства и предпринимателей) по первым трем категориям годовые нормы (соответственно): 5, 25 и 15 %, а для малых предприятий и предпринимателей – 6, 30 и 18% соответственно.
В отношении четвертой категории амортизационные отчисления должны осуществляться равными долями в течение срока существования соответствующих нематериальных активов. В случае если срок использования нематериального актива определить невозможно, срок амортизации устанавливается в десять лет»[6,c.23].
В бухгалтерском учете вместо амортизационных отчислений по одноименному счету 02 фиксируется начисление износа.
К нему могут быть открыты пассивные счета:
“Износ собственных ОС”;
“Износ долгосрочно арендуемых ОС”.
На первом субсчете учитывается движение износа ОС, принадлежащих организации на правах собственности; на втором – движение износа средств, долгосрочно арендуемых организацией.
Аналитический учет по счету 02 “Износ ОС” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам.
«Согласно постановлению Совмина от 16.11.2001г. N 1668 все субъекты хозяйствования с 1.01.2003г. перешли на новую амортизационную политику в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры от 23.11.2001г N 187/110/96/18) и Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы (утв. постановлением Минэкономики от 21.11.2001г. N 186
В действующий порядок учета объектов основных средств внесены следующие изменения:
Из состава объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, исключены объекты, полученные по договорам дарения (безвозмездно), а также приобретенные издания (книги, брошюры и т. п.).
В состав объектов основных средств и, как следствие, объектов, по которым начисляется амортизация, включены квартиры.
Установлено, что некоммерческие организации вместо амортизации по своим основным средствам учитывают износ, определяемый в порядке, установленном для определения амортизации, но по итогам работы за год.
Однако необходимо иметь в виду, что для целей налогообложения при осуществлении данными организациями коммерческой деятельности доходы уменьшаются на сумму амортизационных отчислений, определенных расчетным путем по объектам основных средств, участвующим в производственном процессе» [6,c.24].
Предусмотрено, что объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб., а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания могут не амортизироваться, а списываться на затраты на производство продукции, работ и услуг (либо расходы на продажу в посреднических организациях) в размере их полной стоимости по мере их отпуска в производство или в эксплуатацию. В этом случае организациям необходимо организовать контроль за использованием объектов, переданных в эксплуатацию, до момента их списания (ликвидации). Данный порядок может применяться организациями только при наличии такого условия в учетной политике организации, т. е. с 2002 г. В целях полного списания стоимости объекта при его выбытии, по которому применяется способ амортизации уменьшаемого остатка, предусмотрено использовать коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исключено обязательное условие определения организацией самостоятельно срока полезного использования только по объектам основных средств, если он не установлен в централизованном порядке. Установлено, что срок полезного использования объектов основных средств необходимо пересматривать в случае проведения работ по восстановлению объекта, приведших к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования. Установлено, что начисление амортизации приостанавливается на объектах, которые по решению руководителя организации находятся на модернизации, – как работам по их восстановлению со сроком проведения свыше 12 месяцев (ранее – при сроке 3 месяца). Таким образом, амортизация начисляется по всем объектам основных средств в течение срока полезного использования за исключением времени нахождения объектов на: -консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношении объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющих законченный цикл производства; -восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев. Начисление амортизации по объекту основных средств производится с учетом следующих факторов: амортизируемой стоимости объекта, срока его полезного использования и применяемого способа начисления амортизации. Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта основных средств. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании: -ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности; -ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов; нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды). «Организация может применять следующие способы начисления амортизации: -линейный; -уменьшаемого остатка; -списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; -списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение организацией определенного способа начисления амортизации производится по группам объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования» [5,c.22]. 1) Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего планового периода эксплуатации объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования: Аr = SП / n , Где Аr – годовая сумма амортизационных отчислений; SП – первоначальная стоимость; n – срок полезного использования. Месячная величина амортизационных отчислений (Ам) определяется: Ам = Аr / 12, Или Ам = SП / n*12, (3) Причем А r1 = А r2 = … = А rn и А m1 = А m2 = … = А m12*n С линейным методом связано такое понятие, как норма амортизации (N): N = (1/n) *100% Таким образом формулу (1) можно представить в виде: Аr = SП * N «При использовании линейного способа начисления амортизации могут возникнуть следующие ситуации: А) Нормативный срок службы объекта в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений (утв. постановлением Совмина от 22.10.90г. N 1072) и его шифр совпадают со сроком службы, указанным во Временном классификаторе, т.е. годовая норма амортизационных отчислений не изменяется; Б) Нормативный срок службы согласно Единым нормам больше срока службы по Временному классификатору, т.е.: - на момент перехода на Временный классификатор фактический срок службы основного средства равен или превышает нормативный срок, установленный данным классификатором. В этом случае в соответствии с письмом Минэкономики от 22.03.2002г. N 06-03-11/1998 недоамортизированная стоимость списывается в течение года. - на дату перехода на Временный классификатор фактический срок службы основного средства меньше нормативного срока, установленного классификатором, но в то же время нормативный срок службы объекта, рассчитанный исходя из годовой нормы амортизации по Единым нормам, больше нормативного срока службы этого объекта по Временному классификатору. В этом случае в соответствии с письмом Минэкономики от 22.03.2002г. N 06-03-11/1998 недоамортизированная стоимость распределяется равномерно на весь расчетный остаточный срок службы»[6, c.22]. Аi = SП * (wi / W), (6),
Причем n W = wi , i=1 Где Аi – сумма амортизационных отчислений i-го года; S –первоначальная стоимость ; n – срок полезного использования; wi – объем продукции (работ) в i-м периоде; W –предполагаемый объем продукции (работ) за n лет. До 01.01.98 г. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применялся в российском учете только в отношении автотранспортных средств. В настоящее время в России, как и на Западе, такой подход распространен и на другие сферы деятельности. «Преимущества данного метода состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение ожидаемых выгод от использования объекта непосредственно не связано с этим режимом. Существенный недостаток способа определяется тем, что каждая единица услуг актива, измеренная затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход. Следующие два метода относятся к дегрессивным, или ускоренным (убывающие показатели ускоренной амортизации). Они характеризуются уменьшающимися год от года амортизационными отчислениями: A1> A2>…>An» [15, c.266] 3) способ списания стоимости по сумме лет полезного использования (метод суммы лет). Специфической особенность данного способа считается то, что сумма дегрессии соответствует величине амортизационных отчислений за последний год срока полезного использования: d = An . Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта: Аi = SП * (n-i+1 / K), (10) Где Аi – сумма амортизационных отчислений i-го года; SП – учетная стоимость; N –срок полезного использования; К – сумма чисел лет срока службы объекта, которую можно исчислить по формуле К = 1+2+…+n, (11) Или К = ((n+1) /2) *n. (12) 4) Способ уменьшаемого достатка предполагает применение линейной нормы амортизации в отношении балансовой (остаточной) стоимости. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. i-1 Ai = ( Sп - Aj ) * N, (13) j=1
i-1 где Aj - величина накопленной амортизации на начало i-го периода. j=1 При расчете амортизационных отчислений чаще всего используется удвоенная норма амортизации (к=2) по сравнению с той, которая предусмотрена линейным методом:
i-1 Ai = ( Ап - Aj ) * N * 2 (14) j=1
По используемым основным средствам начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями: - Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", - Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 30, 44, - Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", В последнем случае одновременно производятся записи на счетах: - Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", - Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", Уменьшение амортизации производится в результате выбытия основных средств по различным причинам, при этом делается запись по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" Рассмотрим метод начисления амортизации в ОАО «ОМУ «ЦЭМ»». В ОАО «ОМУ «ЦЭМ»» основой для начисления амортизации является ведомость расчета амортизации основных средств (Приложение 4). В данной ведомости отражены все объекты основных средств, подлежащих амортизации, их инвентарный номер, метод расчета амортизации, норма и сумма начисленной амортизации. Ведомость расчета амортизации основных средств за март 2003 года использовалась для отражения исчисленных сумм на пассивном счете Износ основных средств в Главной книге. При этом дебетуют счета вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, в зависимости от того, где находятся объекты основных средств. Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета служил Журнал-ордер №10-с за март 2003 года (Приложение 5). В журнале хозяйственных операций за март 2003 года по счету 02 (Приложение 6) были отражены следующие записи: Д-т сч.23 1458,77 Д-т сч.23/1 8373,80 К-т сч.02 К-т сч.02
Д-т сч. 25 5549,52 К-т сч.02
Д-т сч. 26..03 2385,73 Д-т сч.26.10 1449,41 Д-т сч.26.12 1300,11 К-т сч.02 К-т сч.02 К-т сч.02
Д-т сч. 26…03 176,49 Д-т сч.26…02 6,65 Д-т сч.26.16 6787,28 К-т сч.02 К-т сч.02 К-т сч.02 Данные проводки отражают начисление амортизации по основным средствам
6. Аналитический учет основных средств и документальное оформление их движения Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек — ф. № ОС-6 (Приложение 7). Карточки должны храниться в бухгалтерии предприятия в разрезе классификационных групп, а внутри них - по местам эксплуатации, что позволяет при составлении годового отчета заполнить отчет о движении основных средств с наименьшими усилиями. Если учет компьютеризирован, то вести карточки вручную нет необходимости. Информация в этом случае содержится в машинограммах аналитического учета, имеющихся в бухгалтерии, но она должна быть не менее полной по числу учитываемых позиций, содержащихся в карточках формы ОС. Аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета. Предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения. Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС-7, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп — по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки не действующих основных средств группируют отдельно. Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Реконструкция, модернизация». Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки. В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации. Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что |
на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам основных средств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку учета движения основных средств.
Карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1 -е число следующего месяца.
Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств на предприятии, т.е. для определения необходимости ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.
Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж), комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. № ОС-3). На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта.
Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т.п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.
Основные средства могут передаваться безвозмездно другим предприятиям на основании акта ф. № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы износа. В связи с чем бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7).
По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами «Главной книги», служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т.д.) и оформляется также актом (накладной) (ф.№ ОС-2) (Приложение 8). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2-го экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта.
Информация о работе Учет собственных основных средств предприятия