Учет собственных основных средств на предприятии

Списание фактической себестоимости  ремонта, проводимого хозяйственным  способом с использованием сч. 23, в бухгалтерии организации отражают следующей записью:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

При осуществлении капитального ремонта  основных средств подрядным способом организация заключает договор  с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется  актом приемки-сдачи. Законченные  капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости  их фактического объема. На стоимость  законченных капитальных работ  подрядчики представляют заказчику  счета, акцепт которых оформляется  следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд» (без суммы НДС)

Д-т сч. 19 (на сумму НДС)

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на общую сумму).

В том случае, когда организацией не создается специальный ремонтный  фонд, затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита  сч. 60 в дебет счетов издержек.

Затраты на ремонт основных средств  по окончании отчетного года должны быть списаны на издержки организации  в сумме фактически произведенных  затрат. В связи с этим сумму  резерва, превышающую фактически произведенные  затраты на ремонт, по окончании  года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки организации. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» сч. 96 «Резервы предстоящих расходов», как правило, должно соответствовать затратам по незаконченному ремонту сложных объектов.

Организация затраты по ремонту  основных средств может вначале  учитывать по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или сч. 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек. Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в сезонных производствах, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств может  измениться их первоначальная стоимость, в которой они были приняты  к бухгалтерскому учету. Эти операции с основными средствами могут сопровождаться как завышением стоимости объектов, так и ее занижением в зависимости от целей управления.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится  на добавочный капитал организации. При этом затраты организации, отраженные на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет сч. 01 «Основные средства».

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств  затрат увеличивается сумма на счете  учета добавочного капитала и  уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации). В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного  использования, замена каждой такой  части при восстановлении учитывается  как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи  отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма  ОС-3). При этом должен осуществляться контроль за правильным выполнением объема работ.

 

5. Документальное оформление движения ОС

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в Действие в результате осуществления капитальных  вложений, безвозмездное поступление  основных средств, аренда, лизинг, оприходование  неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает  комиссия, назначаемая руководителем  организации. Для оформления приемки  комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и  того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска  заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный  объекту инвентарный номер, место  использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления, акт приемки-передачи основных средств  передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую  документацию, относящуюся к данному  объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия  производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую  документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства).

Поступившее на склад оборудование для установки  оформляют актом о приемке  оборудования. В акте указывают наименование оборудования тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт  составляется в двух экземплярах  и подписывается всеми членами  приемной комиссии. В случае невозможности  произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад  акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному  осмотру.

Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием  в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного  оборудования, его комплектности  и выявленных при наружном осмотре  оборудования дефектах. Акт подписывают  представители заказчика и монтажной  организации и материально ответственное  лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания  оборудования, составляется акт о  выявленных дефектах оборудования. В  нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и  мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают  представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта  оформляют актом приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В  акте указывают изменение в технической  характеристике и первоначальной стоимости  объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией, и стоимость  выполненных работ (по договору и  фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку  основных средств, и представитель  цеха (предприятия), производящего реконструкцию  и модернизацию, после чего акт  сдают . в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в  эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт-накладную  выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют  актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового  автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств  указывают техническое состояние  и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты  на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома  и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат  от списания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Синтетический и аналитический учет ОС

3.1. Синтетический и аналитический учет поступления ОС

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии  и движении принадлежащих организации  основных средств, находящихся в  эксплуатации, в запасе, на консервации  и сданных в аренду. Учет ведется  в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные  вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в  результате:

•  завершения строительно-монтажных работ;

•  приобретения за плату;

•  безвозмездного поступления;

•  поступления в качестве взноса в уставный капитал;

•  перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

• выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

• получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных случаях  ввод объектов основных средств в  эксплуатацию оформляется актом  передачи ф. № ОС-1. Такой же акт  выписывается при внутреннем перемещении  объектов из одного структурного подразделения  в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической  документацией передается в бухгалтерию  организации, подписывается главным  бухгалтером и утверждается руководителем  организации. Бухгалтерия открывает  инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта  в инвентарной карточке (книге). Техническая  документация, относящаяся к данному  инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

Основные средства учитываются  на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму  первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

•         собственные (сумма накопленной  амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления  от юридических и физических лиц  и субсидии правительственного органа);

•         заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств  составляются проводки:

1) Приобретение основных средств производственного назначения

- поступили  основные средства по первоначальной  стоимости (в том числе услуги  по доставке, оплата комиссионных  и другие расходы) – дт 08 кт 60 (76);

- перечислено  юридическим лицом за основные  средства –  дт 60(76) кт 51;

-  на  сумму начисленного НДС по  закупленным основным средствам  – дт 19 кт 60 (76);

- оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные  средства – дт 01 кт 08.

2) Поступили  основные средства в качестве  вклада в уставный капитал

- определен  размер взносов в уставный  капитал после государственной  регистрации – дт 75 кт 80;

- оприходованы  основные средства, внесенные учредителями  в счет их вкладов в уставный  капитал – дт 08 кт 75; 

- переданы  основные средства в эксплуатацию  – дт 01 кт 08.

3) Разные  случаи поступления основных  средств

- безвозмездно  получены от юридических и  физических лиц по договору  дарения, а также в качестве  субсидии правительственного органа  – дт 08 кт 98/1;

- получены  безвозмездно основные средства  непроизводственного назначения  – дт 08 кт 98;