Учет реализации продукции, работ, услуг на примере СПК «Клецкова»

На подтверждение выполненных работ (оказанных услуг) оформляется счет-фактура (приложение 19). Счет-фактура выписывается продавцом (подрядчиком) работ (услуг), который является плательщиком НДС, зарегистрированным в качестве налогоплательщика в налоговых органах Республики Беларусь, и предъявляется покупателю (заказчику) одновременно с другими документами, которыми оформляются выполненные работы или оказанные услуги. На основании счета-фактуры покупателем осуществляется принятие к вычету сумм НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь работам (услугам).

 

 

 

 

 

2.3 Синтетический  и аналитический учет реализации  продукции, работ, услуг и прочих  активов

 

Счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним.

В сельскохозяйственных организациях по кредиту счет 90 отражается выручка  от реализации продукции, а по дебету плановая себестоимость (в течение  года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью реализованной продукции (в конце года). На счете 90 также учитывают операции: по реализации приняты населения продукции, скота и птицы, выращенных как по дот ворам, так и без договоров; по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации; натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

При реализации продукции  и товаров, выполнении paбот. оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работ, услуг, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи  конкретного изделия признается и бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с  учетной политикой организации.

♦ При признании в бухгалтерском  учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки точи ров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления).

Д-т счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т счета 90 «Реализация» —  на сумму причитающейся от покупатели выручки от реализации;

Д-т счета 90 «Реализация» — К-т счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» — на себестоимость  реализованной продукции работ, услуг;

♦ При признании в бухгалтерском  учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» — К-т счета 90 «Реализация» — на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ, услуг;

Д-т счета 90 «Реализация» — К-т счета 45 «Товары отгруженные» — на себестоимость реализованных товаров, продукции, ранее отраженных как товары отгруженные.

В СПК имени Клецкова в  учетной политике организации предусмотрено  отражение выручки от реализации по мере отгрузки.

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому  виду реализуемых товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  и по каналам реализации (продажа  государству, работникам хозяйства, в  торговую сеть, на рынке, выдача натурой  в счет оплаты труда), необходимым  для управления организацией, а также  по видам деятельности.

В аналитическом учете  по счету 90 «Реализация» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. По продукции, реализованной государству, на кредите счета 90 «Реализация» сельскохозяйственные организации показывают также зачетную массу.

Аналитические счета по реализации могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

Первый вариант — типовой (общий) — предполагает открытие следующих субсчетов к счету 90 «Реализация»:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»; 90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и  сборы из выручки»; 90-6 «Экспортные  пошлины»; 90-9 «Прибыль/убыток от  реализации» и др.

Записи по субсчетам 90-1—90-6 производят накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно путем  сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90-6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Он также ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» не имеет сальдо на отчетную дату.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Второй вариант (для сельскохозяйственных организаций предполагает открытие следующих субсчетов к счету 90 «Реализация»:

90-1 «Продукция растениеводства»;

90-2 «Продукция животноводства»;

90-3 «Продукция промышленных  и подсобных производств»;

90-4 «Продукция вспомогательных,  обслуживающих и других производств»;

90-5 «Продукция и животные  населения»;

90-6 «Прочая продукция,  товары, работы и услуги»;

90-9 «Прибыль/убыток от  реализации» и др.

На субсчетах 90-1 «Продукция растениеводства» и 90-2 «Продукция животноводства» учитывают себестоимость реализованной продукции, а также выручку от реализации продукции. Кроме того, по кредиту данных субсчетов отражают: списание продукции, отпущенной столовым, буфетам, детским учреждениям, в оценке по отпускным (расчетным) ценам;

На субсчете 90-3 «Продукция промышленных и подсобных производств» отражают себестоимость реализованной продукции промышленных и подсобных производств сельскохозяйственных организаций, а также выручку от реализации продукции.

На субсчете 90-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств» учитывают операции по реализации продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполнение ими работ и услуг на сторону.

На субсчете 90-5 «Продукция и животные населения» отражают реализованную сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, закупленные (принятые) у граждан по договорам или по их поручению для реализации.

На субсчете 90-6 «Прочая продукция, товары, работы и услуги» учитывают операции по продаже прочей продукции, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие счета. Например, реализацию продукции (товаров) через фирменные магазины сельскохозяйственных предприятий.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового  оборотов по субсчетам 90-1—90-6 определяется финансовый результат (прибыль или  убыток) от реализации за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации».

Второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 «Реализация» и открытия субсчетов к нему можно использовать и без применения субсчета 90-9. Тогда финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации продукции, товаров, работ и услуг определяется ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам 90-1—90-6 и отражается путем прямого отнесения с данных субсчетов на счет 99 «Прибыли и убытки». В конце года, после выявления отклонений фактической себестоимости от плановой, сельскохозяйственные организации корректируют записи по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

В СПК имени Клецкова предусмотрено  в учетной политике организации  второй вариант учета реализации продукции, работ, услуг на счете 90 «Реализация».

Основные хозяйственные  операции по учету реализации продукции  отражены в регистрационном журнале  хозяйственных операций за отчетный период (приложение 14)

Синтетический учет операций, отражаемых на указанных счетах, сельскохозяйственные организации осуществляют в журнале-ордере  ф. 11 АПК который открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих регистров аналитического учета: ведомости учета реализации продукции, работ и услуг (ф. № 62-АПК) (приложение 22); реестра документов по реализации готовой продукции (ф. № 63-АПК) (приложение 23); реестра документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. № 64-АПК) (приложение 24); ведомости учета операционных и внереализационных расходов и доходов (выбытие основных средств, прочих активов и т.п.) (ф. № 65-АПК).

Ведомость учета  реализации продукции, работ и услуг предназначена для получения сводных данных о реализации продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных организациях за месяц. При большом количестве первичных документов по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг, требующем их предварительного накапливания и систематизации, к данной ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по реализации готовой продукции (ф. № 63-АПК) и реестр документов по реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг, основных средств и прочих активов (ф. № 64-АПК).

В ведомости ф. № 62-АПК  производят накапливание сводных данных за месяц о количестве и стоимости реализованной продукции по видам в двух направлениях:

а) по группам реализованной продукции;

б) в разрезе направлений ;

Для каждого направления  реализации и группы (вида) реализованной продукции предназначен отдельный разворот ведомости, поэтому записи ведут с применением вкладных листов. В том случае, если номенклатура реализуемой продукции невелика, учет ее можно вести на одном развороте ведомости с выделением промежуточных итогов по каждому направлению реализации.

В ведомости ф.62 АПК указывают код структурного подразделения, номер реестра (№ 64-АПК), из которого перенесены итоговые данные. Если учет ведется без применения указанных реестров, то записываются номер сопроводительного документа и дата его составления. Необходимо подсчитывать промежуточные итоговые данные по реализации в разрезе подразделений.

В разделе «Отправлено, отпущено, выполнено (в дебет счета 
90 с кредита счетов )» указывают количество и стоимость реализованной продукции с систематизацией ее по корреспондирующим счетам (10, 11, 43). В данном разделе стоимость реализованной продукции (работ и услуг) отражают в течение года по плановой себестоимости или по плановым (учетным) ценам. В конце года делают корректировочные записи.

В разделе «Принято к оплате» отражают обороты с кредита счета 90 в дебет счетов 50, 51, 52, 57, 62, 70, 71. Показатели записывают на основании данных реестров ф. № 63-АПК и ф. № 64-АПК.

Обороты за месяц по количеству и ценам реализации отпущенной продукции отражают по направлениям реализации. При этом продукцию, реализованную заготовительным организациям, показывают в натуральной и зачетной массе (по количеству).

Итоговые данные ведомости  ф. № 62-АПК ежемесячно переносятся в журнал-ордер ф. № 11-АПК (приложение 25).

На последней странице ведомости ф. № 62-АПК приводятся аналитические данные к счетам 90, 45, 62 в разрезе направлений реализации нарастающим итогом с начала года.

Реестр документов по реализации готовой продукции (ф. № 63-АПК) предназначен для накапливания и систематизации данных о реализации продукции покупателям и другим организациям. Записи в него производятся на основании документов на отгрузку продукции в хронологическом порядке в течение месяца. На каждый вид продукции по направлениям реализации (продажа государству, в торговую сеть, на общественное питание, работникам хозяйства и т.п.) открывают отдельный реестр ф. № 63-АПК. В данном документе отражаются качественные показатели реализуемой продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.), указываются заготовительные организации, номера сопроводительных документов, масса отправленной и принятой продукции, суммы к получению и даты оплаты, указывают наименование заготовительной организации (покупателя), код структурного подразделения (бригада, ферма, цех и т.п.), показатели качества реализованной продукции (сорт, жирность молока, упитанность скота и т.п.).