Учет рассчетов по заработной плате

 Работники отдела сбыта, внешнеэкономической  службы, рекламные агенты и т.п.  оплачиваются на основе комиссионной  формы оплаты труда. Комиссионная  форма использует разнообразные  методы, которые в зависимости  от целей предприятия, особенностей  товара, специфики рынка и других  факторов влияют на оплату  труда работников по результатам  их деятельности. Так, заработок  может определиться в виде  фиксированного процента от объема  реализации продукции (работ,  услуг) при условии, что целью  предприятия является максимальный  и неуклонный рост продаж.

При оплате труда на комиссионной основе заработная плата работнику  устанавливается в процентном отношении  от стоимости произведенных им товаров, работ или услуг

Дилерский механизм предполагает, что  часть заработной платы предоставляется  работнику в виде реализуемой  предприятием продукции по более  низким ценам. Разница от перепродажи  обеспечивает работнику заработную плату. По усмотрению руководства предприятия  продукции может отдаваться работникам под реализацию с последующей  оплатой, иными словами, натуральная  оплата.

 

 

3. Система нормативного регулирования учета заработной платы

 

Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета  состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями.

Основные требования к учету  заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами:

• Налоговый кодекс РФ; [2]
• Трудовой кодекс РФ; [3]
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»; [11]
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; [8]
• действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.

Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [4]

Расширенный перечень расходов на оплату труда приведен в статье 255, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 21.06.2011).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной  формах, стимулирующие начисления и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В НК РФ обозначены налоговая ставка, порядок исчисления налога, доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) и так далее (глава 23) которые важно учитывать при начислении заработной платы.

Налоговые вычеты, то есть сумма, на которую  уменьшается налоговая база заработной платы, определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов (НК РФ): стандартные (статья 218), социальные (статья 219), имущественные (статья 220) и профессиональные (статья 221).

При осуществлении  расходов на оплату труда необходимо также учитывать вступивший в  действие «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197-ФЗ (ред. от 05.04.2013). [3]

В кодексе  рассматриваются следующие аспекты  трудовых отношений:

- Возникновение  трудовых отношений и порядок  заключения трудовых договоров  между предприятием и его работниками  (статьи 15 - 22, 56 - 90).

- Продолжительность  рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска) (статьи 100-128).

- Трудовой  распорядок и дисциплина труда  (статьи 189 – 195).

- Организация  охраны труда (статьи 209-231).

- Особенности  регулирования оплаты труда отдельных  категорий работников: женщин, работников  в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству  и т.д. (статьи 251- 351).

- Вопросы  защиты трудовых прав работников (статьи 352 – 419).

- Ответственность  за нарушение трудового законодательства (статьи 419).

Вопросы оплаты труда регулируются в организации  следующими документами:

1) коллективным договором или соглашением (глава 7 ТК РФ);

2) локальными нормативными актами (статья 8 ТК РФ);

3) трудовыми  договорами (главы 10, 12, 13 ТК РФ).

Трудовой  Кодекс призван устанавливать уровень  условий труда и всемерную  охрану трудовых прав работников. Нарушение  любой статьи ТК является серьёзным  противозаконным действием и  карается в административном или  уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях  правил является обязательным для всех руководителей и работников.

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях (статья 11 Закона РФ от 19 февраля 1993 года № 4520-1 «О государственных гарантиях  и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»). [7]

Основными нормативными документами 2 уровня являются Стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

 Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг). [11]

Федеральный закон «О государственных  пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995г № 81-ФЗ устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства и отцовства. [5]

Федеральный закон  "Об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством" от 29.12.2006г. № 255-ФЗ, настоящий Федеральный закон  определяет условия, размеры и порядок  обеспечения пособиями по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному  социальному страхованию. [6]

Постановление Правительства РФ "Об особенностях порядка исчисления средней  заработной платы" (от 24.12.2007 N 922) определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ. [9]

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, регулирует порядок отражения в  бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда. [10]

К документам 3 уровня относятся методические рекомендации, инструкции, которые  призваны конкретизировать учетные  стандарты в соответствии с отраслевыми  и иными особенностями. Они разрабатываются  Минфином РФ и различными ведомствами, к ним, в частности, относятся:

• Методические указания (типовые указания и рекомендации по ведению учета), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующему ПБУ;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению; [13]
• Унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ; [12]

К документам 4 уровня относятся рабочие  документы конкретной организации, которые определяют особенности  организации и ведения учета  оплаты труда. Основными из них являются:

• документ об учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет основной заработной платы
1. Синтетический и аналитический учет заработной платы

 

Учет  расчетов по оплате труда ведется  на синтетических и аналитических  счетах. Синтетический учет осуществляется на пассивном счете 70, а аналитический – по средствам учетных регистров, таких как:

• лицевой счет (форма Т-54)
• расчетная ведомость (форма Т-51)
• платежная ведомость (форма Т-53) и другие.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках).

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском  учете» синтетический учет – это  учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который  ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. (Статья 2 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учёте"). [4]

Синтетический учет по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда».

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а так же по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам  данной организации.

По кредиту  счета 70 отражаются суммы:

1. оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
2. оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
3. начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4. начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы  оплаты труда, премий, пособий, пенсий т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных  налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в  установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет  «Расчеты по депонированным суммам»).

В таблице 1 представлены основные хозяйственные операции по учету расчетов заработной платы.

 

Таблица 1 - Основные операции по учету расчетов заработной платы

Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит
1. Начислена оплата труда (премия) работникам	20,23,25	70
2.Начислена оплата труда (премия) по обслуживанию и управлению  в целом	26	70