Учет расходов по обслуживанию производства и управлению и методы их распределения

Критерием для подобного  распределения в зависимости  от принятого в учетной политике организации варианта, могут служить  показатели нормативной (плановой) себестоимости  продукции, работ, услуг, суммы заработной платы, материальных расходов, прямых затрат и др.

Данные учета и распределения  расходов общепроизводственных, общехозяйственных  и вспомогательного производства заносятся  в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг), а также в журналы-ордера № 10 и 10/1. [www.supersova.ru]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методы распределения затрат по обслуживанию производства и управлению.

 

 

   В современных условиях хозяйствования в коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросы распределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ, услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям) деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемой продукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политики предприятия в области ценообразования и его структурной политики (формирование номенклатуры выпуска и реализации продукции).

Данные методы решают следующие  проблемы:

- распределяют косвенные затраты для формирования ценообразования;

- определяют низкодоходные и высокодоходные товары в ассортименте предприятия;

- определяют степень влияния косвенных затрат на конечный результат;

- определяют точку безубыточности производства.

   Существует  три основных метода распределения  затрат.

Прямой  метод распределения затрат. Расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями.

Его основным преимуществом  является относительная простота вычислений по сравнению с остальными методами.

Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет  к серьезным искажениям при определении  реальной себестоимости различных  видов продукции.

Например, на предприятии  выпускается два вида продукции  — А и Б. При этом изделие  А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного  труда. Тогда при применении базы распределения «Прямые затраты  труда» себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго  — завышена, а при применении базы распределения «Часы работы оборудования» — наоборот.

 

Пошаговый метод распределения затрат. Является более точным методом расчета распределения затрат по сравнению с простым методом. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом не предполагается последующего перераспределения затрат снова на те обслуживающие подразделения, расходы которых уже были распределены. Основная проблема состоит в том, с какого подразделения начинать и в каком порядке продолжать цикл распределений.

Например, услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке  потребляются складом готовой продукции  и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции  и ремонтным цехами. Процесс распределения  непроизводственных затрат между производственными  подразделениями осуществляется поэтапно.

1 Шаг. Определение затрат по подразделениям. Учитываются все затраты подразделения.

2 Шаг. Определение базовой единицы, т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг, используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другими подразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени на ремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складских помещений – площадь (м 2) и т.д.

3 Шаг. Распределение затрат. Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения – от непроизводственных подразделений к производственным. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшем исключается из процесса пошагового распределения, т.е.затраты других вспомогательных подразделений  на его счет не распределяются.

Пошаговый метод распределения  производственных косвенных расходов является более трудоемким, однако по сравнению с предыдущим методом  дает более точную картину себестоимости  отдельных видов продукции. [www.legprom.bz]

 

Метод распределения взаимных услуг считается более точным по сравнению с пошаговым. Данный метод предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет, далее эти затраты должны быть заново перераспределены. Первым шагом для данного метода распределения затрат является учет внутренних услуг, оказываемых вспомогательными подразделениями друг другу. В результате этого калькулируются полные затраты по каждому из вспомогательных подразделений, т. е. прямые затраты плюс затраты, оказываемые данному вспомогательному подразделению другими центрами. Следующим шагом после определения полных затрат вспомогательных подразделений является разнесение полных затрат вспомогательных подразделений на основные подразделения пропорционально выбранной базе распределения.

 

Данные методы имеют ряд  недоработок в распределении  накладных затрат промышленного  предприятия:

- сложность с распределением затрат, которые сложно отнести на те или иные подразделения;

- отсутствие элементов гибкости в распределении накладных затрат предприятия.

 

Коэффициентный метод  распределения — метод распределения  накладных затрат предприятия, в  котором база распределения затрат зависит от подразделения, аккумулирующего затраты, и коэффициента занятости анализируемого подразделения. Коэффициент занятости — коэффициент, выраженный в процентах, отражающий занятость исследуемого подразделения на остальные подразделения.

 

При разработке данного метода используются следующие подходы:

• гибкий: распределение условнопостоянных затрат исходя из области релевантности значений объемов производства;
• уровневый: распределение затрат строится на основе построения уровней подразделений предприятия.

Алгоритм распределения  косвенных затрат коэффициентным методом:

- определение взаимосвязей в организационной структуре предприятия;

- определение области релевантности объема производства.

- построение «матрицы подразделений»;

- определение взаимосвязей между затратами подразделений и объемом производства для области релевантности объема производства;

- распределение косвенных расходов на основе коэффициентного метода;

- контроль правильности выполнения расчетов на основе использования диагностических формул.

Рассмотрим данный алгоритм подробнее.

Определение взаимосвязей в  организационной структуре предприятия. Построение организационной структуры  предприятия, определение целей  и задач подразделений, определение  четких взаимосвязей в работе подразделений  является одним из важнейших этапов в осуществлении работы фирмы. Для  определения взаимосвязей между  подразделениями можно применить  следующие принципы:

   - цель создания конкретного подразделения;

   - основные функции подразделений;

   - определение доходных, затратных и обслуживающих подразделений.

К доходным относятся те подразделения, основная функция которых состоит в сбыте производимой продукции. К затратным относятся те подразделения, объем работы которых напрямую зависит от объемов производства. К обслуживающим относятся те подразделения, главная задача которых состоит в обеспечении функционирования доходных и затратных подразделений. Затраты данного типа подразделений являются условнопостоянными и зависят от области релевантности объема производства.

Определение области релевантности  объема производства.

 Область релевантности  объема производства — это диапазон значений объема производства, при котором сохраняется особая форма запланированных взаимоотношений выручки и затрат.

Построение «матрицы подразделений». Целью данного пункта является составление  матрицы подразделений согласно определенным взаимосвязям между подразделениями  в организационной структуре  предприятия. Матрица подразделений — таблица, в которой представлены коэффициенты занятости всех подразделений.

В строках и столбцах данной матрицы указываются все подразделения  компании. На пересечении указывается  коэффициент занятости, который  представляет собой коэффициент, выраженный в процентах, отражающий используемое время обслуживания исследуемого подразделения  на остальные подразделения в  организационной структуре предприятия. Коэффициент занятости может  принимать значения в пределах от 0% до 100%. Можно использовать следующие  методы при определении коэффициентов  занятости: метод экспертной оценки: руководитель подразделения самостоятельно определяет данные коэффициенты, исходя из собственного опыта и затрачиваемого времени на каждое подразделение; расчетный  метод: коэффициенты занятости определяются расчетным путем с использованием определенных алгоритмов.

Для определения правильности заполнения матрицы подразделений  воспользуемся следующей формулой:

 

(Кзп)i = 100 (1)

где Кзп — коэффициент занятости i-ого подразделения, выраженный в процентах;

n — количество подразделений.

Определение взаимосвязей между  затратами подразделений и объемом  производства для области релевантности  объема производства. Мы предлагаем накладные  затраты предприятия классифицировать на две группы:

• прямые затраты подразделений: источником возникновения является конкретное подразделение;
• общие затраты: источником возникновения являются несколько подразделений. К ним относятся амортизация основных средств, аренда помещения, расходы на услуги связи и другие.

Исходя из области релевантности  объема производства для каждого  подразделения рассчитывается коэффициент зависимости затрат подразделений от оборота:

Крп = Зп / V (2)

где Зп — затраты конкретного подразделения;

V — объем производства;

 Крп — коэффициент зависимости затрат подразделения от оборота.

 

Коз = 1 – Роб  – (Крп)I (3)

где Роб — рентабельность оборота;

m — количество подразделений компании;

 Коз — коэффициент  общих затрат.

 

Роб = П / V (4)

где П — прибыль предприятия.

Определение удельных весов  затрат подразделений позволяет  произвести корректное распределение  накладных затрат предприятия.

Распределение косвенных  расходов на основе коэффициентного  метода. На основе матрицы подразделений  и планируемых расходов подразделений  осуществляется распределение косвенных расходов на доходные подразделения в два этапа:

строится схема очередности  распределения затрат подразделений. Для построения схемы используется «уровень итераций подразделения» —  частота распределения затрат анализируемого подразделения на остальные подразделения  предприятия. Затраты подразделения  нулевого уровня итераций распределяются чаще, чем затраты подразделения  первого уровня итерация. Важно учитывать  то, что затраты подразделения  первого уровня итераций не могут  быть распределены на подразделения  нулевого уровня итераций. Таким образом, чем меньше количество итераций у  подразделения, тем больше количество раз его расходы распределяются между другими подразделениями.

Процесс распределения затрат начинается с подразделения, которое  имеет наименьший уровень итераций. Общая формула распределения  расходов подразделений в зависимости  от уровня итераций представлена ниже.

Расходы подразделений с  первым уровнем итераций:

Р1сi = Рвсеi + ki1 × Р01 + ki2 × Р02 + … + kin × Р0n (5)

 

где Р1сi — суммарные расходы i-го подразделения первого уровня итерации;

 Рвсеi — все расходы (прямые и общие) i-ого подразделения;

ki1, ki2, kin — коэффициенты распределения подразделений нулевого уровня итераций на i-ое подразделение с одной итерацией. Данные коэффициенты берутся из «матрицы подразделений»;

 Р01, Р02, Р0n — суммарные  расходы подразделений нулевого  уровня итераций;

 n — количество подразделений нулевого уровня итераций.

 

Расходы подразделений второго  уровня итераций:

 

Р2сj = Рвсеj + kj1 × Р01 + kj2 × Р02 + … + kjn × Р0n + (Рвсеi + ki1 × Р01 + ki2 × Р02 + +…+ kin × Р0n)   (6)

где Р2сj — суммарные расходы j-го подразделения второго уровня итерации;

 Рвсеj — все расходы (прямые и общие) j-го подразделения;

kj1, kj2, kjn — коэффициенты распределения подразделений нулевого уровня итераций на j-ое подразделение второго уровня итераций;