Учет расходов на продажу

3. Налоговый  кодекс РФ. Части I и II.

4. ПБУ 1/1998 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 09.12.1998 № 60н)

5. ПБУ 9/1999 «Доходы организации» (Приказ МФ  РФ от 06.05.1999 № 32н)

6. ПБУ 10/1999 «Расходы организации» (Приказ МФ  РФ от 06.05.1999 №33н)

4. Проверка  состава расходов на продажу.  Данный вид работ имел выборочный  характер, была проведена проверка  организации учета за май 2007г. 
 
 
 

В ООО «Полюс»  предусмотрены следующие статьи затрат:

-транспортные расходы;

-расходы на оплату труда;

-ЕСН;

-расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

-амортизация основных средств;

-расходы на ремонт основных средств;

-износ санитарной и специальной одежды, приборов и других предметов труда;

-расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

-расходы на рекламу;

-затраты по оплате процентов за пользование кредитами и займами;

-потери товаров и технологические отходы;

-расходы на тару;

-прочие расходы. 

Синтетический учет расходов на продажу в ООО  «Полюс», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, ведут  на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету указанного счета отражаются все  производственные затраты организации  торговли, а по кредиту осуществляется их списание.

Дебетовое сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» означает остаток издержек обращения  на остаток нереализованных товаров  на конец месяца. В конце отчетного  периода бухгалтер торговой организации  списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет  счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», что отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»  Кредит 44 «Расходы на продажу».

В учете  расходы на продажу исследуемого предприятия отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции  с различными счетами в зависимости  от источника расходов и затрат:

Таблица 3. 

Корреспонденция счетов		Содержание  операции
Дебет	Кредит
44	02	Начислена амортизация  по объектам основных средств
44	05	Начислена амортизация  по нематериальным активам
44	10	Списаны материалы, использованные для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах
44	60, 76	Отражены затраты  производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное)
44	70	Начислена заработная плата сотрудникам торговой организации
44	69	Начислен ЕСН  и взносы по обязательному пенсионному  страхованию
44	71	Списаны командировочные, представительские расходы и  другие производственные расходы торговой организации по авансовым отчетам  сотрудников
44	97	Отнесены в состав затрат отчетного периода затраты

 

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется  по видам и статьям расходов.

В ООО «Полюс»  предусмотрены следующие статьи затрат:

-44.2 транспортные расходы - 2950 р.

-44.1 расходы на оплату труда - 14000 р.

-44.3 ЕСН - 3640 р.

-44.3. расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря - 2190 р.

-44.4 амортизация основных средств - 1860 р.

-44.5.2 расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

-44.6 расходы на рекламу;

-44.7 расходы на тару - 500 р.

-44.7.1 прочие расходы - 4600 р.

Проверка  отражения на счетах бухгалтерского учета операций по учету расходов на продажу.

За май  получило по договорам поставки 25 т  сахара на сумму 330 000 рублей, в том  числе НДС - 30 000 рублей. При приобретении сахара организация осуществила  следующие расходы:

Услуги посредника - 10 620 рублей, в том числе НДС - 1620 рублей;

Транспортные  расходы - 29 500 рублей, в том числе  НДС - 4 500 рублей.

По состоянию  на 1 мая в учете были отражены следующие данные:

Сальдо по счету 44-2 «Транспортные расходы» - 8 000 рублей;

Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму - 25 400 рублей.

Общество  в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС - 25 500 рублей.

Оплата от покупателей поступила на расчетный  счет организации.

За май  производственные расходы составили - 30 000 рублей.

Учетной политикой  организации торговли, предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с  отражением на субсчете 44-2, списание товаров  на реализацию осуществляется методом  ФИФО.

В целях  налогообложения применяет метод  начисления.

Себестоимость реализованного сахара по методу ФИФО составила:

2 000 кг х  12,70 рубля + 13 000 кг. х 12,36 рубля = 25 400 рублей + 160 680 рублей = 186 080 рублей.

Стоимость остатка товаров на складе составляет 12 000 кг х 12,36 рубля = 148 320 рублей

В бухгалтерском  учете за май бухгалтер отразил  данные операции следующим образом: 

Таблица 4 Отражение  на счетах учета. 

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание  операции
Дебет	Кредит
44,2	76	2950	Оплачены счета  транспортной организации
44.1	70	14000	Начислена оплата труда
44.3	69	3640	Начислен ЕСН
44.3.1	76,1	2190	Начислены платежи  за аренду
44.4	2	1860	Начислена амортизация  основных средств
44.7	60	500	Отражены расходы  на тару
44.5.2		260	Отражены расходы  на хранение
44.7.1	76,3	4600	Оплачены коммун. услуги
90-2	44.1	30 000	Списаны расходы  на продажу за май года

 

Определен средний % транспортных расходов: (8 000 рублей + 25 000 рублей) / (186 080 рублей + 148 320 рублей) х 100% = 9,87%.

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные  товары: 186 080 рублей х 9,87% = 18 366 рублей.

Сумма транспортных расходов, приходящаяся на остаток  товаров: 148 320 рублей х 9,87% = 14 634 рублей. 

90-2	44-2	18 634	Списана сумма транспортных расходов, приходящаяся на реализованные  товары
90-9	99	20 286	Отражен финансовый результат

 

Таблица 5 Списание расходов на продажу на ООО «Полюс»  в декабре 2009 г. 

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Списываются расходы  на продажу	90	44	20988

 

Если в  отчетном месяце продается только часть  выпущенной продукции, то сумму расходов по продаже распределяют между проданной  и непроданной продукцией пропорционально  их производственной себестоимости.

В течение  отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все  издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным  товарам, как и к товарам, которые  остались на складе не проданными в  конце отчетного периода. Поэтому  необходимо распределить издержки обращения  между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения  на остаток товаров с отдельным  выделением в управленческом учете  транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы  при расчете не выделяются и в  полном объеме списываются через  счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина  издержек обращения на остаток товаров  определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода  в следующей последовательности:

1) определяется  общая сумма издержек обращения  (И) путем сложения соответствующих  сумм транспортных расходов и  расходов по оплате процентов  за кредит банка за отчетный  период (Ио) с их остатком на  начало отчетного периода (Ин);

2) определяется  по данным учета стоимость  товаров, проданных в отчетном  периоде (Со), и их остатков  на конец отчетного периода  (Ск); 

3) рассчитывается  средний процент издержек обращения  к общей стоимости товаров:

Кср = И / С;

4) определяется  величина издержек обращения,  списываемых на остатки непроданных  товаров на конец отчетного  периода (Ик), путем умножения  стоимости товаров на конец  отчетного периода (Ск) на средний  процент издержек обращения:

Ик = Ск * Кср;

5) рассчитывается  величина издержек обращения,  списываемых в отчетном периоде  на проданные товары (Ит):

Ит = Ин + Ио - Ик.

Пример. Все  издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма  транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка  за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов  за кредит банка, относящиеся на остаток  товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость  остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

1) Кср = (150 + 900) / (12200 + 2400) х 100 = 7,19%;

2) Ик = 2400 х  7,19 / 100 = 172,56 тыс. руб.;

3) Ит = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

4) Идр = 4800 - 900 = 3900 тыс. руб. - издержки обращения  за отчетный период по другим  калькуляционным статьям затрат;

5) всего  в отчетном периоде будет списано  издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 - 172,56). 
 
 

Транспортные  расходы можно включать в стоимость  приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми  организациями закупок по импорту  помимо транспортных расходов в стоимость  товаров включаются таможенные пошлины  и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

Бухгалтерское законодательство предоставляет торговым организациям два возможных варианта учета транспортных расходов на доставку приобретенных товаров: либо в составе  покупной стоимости товаров, либо в  составе издержек обращения.

Вариант, когда  транспортные расходы учитываются  в составе покупной цены, используется очень редко. Судите сами, ведь эта  ситуация возможна только в том случае, если организация приобрела товары одного наименования и уплатила за них определенную сумму транспортных расходов. Тогда организация может  с точностью определить покупную стоимость данных товаров. Однако на практике, такие случаи редки. Как  правило, торговые организации получают товары по договорам поставки, предусматривающие  несколько наименований товаров, а  сумма транспортных расходов, уплаченных за их доставку, одна.

Поэтому бухгалтер  обязан распределить транспортные расходы  на каждый вид приобретенных товаров.

Торговые  организации используют второй метод: включение транспортных расходов в  издержки обращения, которые затем  распределяются на реализованные товары и товарные запасы.

До момента  вступления в силу главы 25 "Налог  на прибыль организаций" НК РФ порядок  определения величины транспортных расходов был установлен в пункте 2.18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20 апреля 1995 года №1-550/32-2. Однако в настоящее время указанный  документ утратил силу, и теперь все организации обязаны при  исчислении налога на прибыль руководствоваться  положениями главы 25 НК РФ.

В налоговом  учете суммы транспортных расходов по доставке товаров до склада покупателя (при условии, что они не включены в цену приобретаемого товара) являются прямыми расходами. Прямые расходы (в отличие от косвенных расходов) списываются на расходы в особом порядке, установленном статьей 320 НК РФ.