Учет расходов на продажу

-комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

-затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

-прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Счет 44 "Расходы  на продажу" предназначен для обобщения  информации о расходах, связанных  с продажей продукции, товаров, работ  и услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий  на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются  суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы  списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном  списании подлежат распределению:

-в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,

-расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

-в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,

-расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

-в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию,

- в дебет  счетов 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей" (расходы  по заготовке сельскохозяйственного  сырья) и (или) 11 "Животные на  выращивании и откорме" (расходы  по заготовке скота и птицы).  

Все остальные  расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся  на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Таблица 1 Типовые  проводки по учету расходов на продажу.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
44	10	Израсходованы материалы  на операции по продаже продукции.	№ М-11 "Требование - накладная"
44	23	Произведены вспомогательными производствами расходы на продажу  продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44	29	Произведены обслуживающими производствами и хозяйствами расходы  на продажу продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44	60, 76	Стоимость работ (услуг) сторонних организаций включена в расходы на продажу продукции: - расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, - расходы по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления, - погрузке в вагоны, суда,	Договора на оказание услуг,  Акт приемки-сдачи выполненных  работ,  Бухгалтерская справка-расчет
19	60, 76	Выделен НДС в  соответствии со счетами-фактурами  поставщиков работ (услуг), использованных при продаже продукции.	Счет-фактура
44	69	Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым продажей продукции.	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым  платежам по ЕСН,  Налоговая декларация по ЕСН.
44	69-1	Начислены платежи  по обязательному страхованию от несчастных случаев работников, занятых  продажей продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
44	70	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции.	№ Т-49 "Расчетно-платежная  ведомость"
44	79-2	Затраты обособленных подразделений включены в расходы  на продажу продукции.	Бухгалтерская справка
44	97	Списана доля расходов будущих периодов на расходы по продаже  продукции	Бухгалтерская справка
90-2	44	Расходы на продажу  продукции отнесены на себестоимость  проданной продукции.	Бухгалтерская справка

 

Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям  расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практика учета  расходов на продажу на примере  ООО «Полюс».

2.1 Организационно - экономическая характеристика.

Общество  с ограниченной ответственностью «Полюс», является юридическим лицом и  действует на основании устава и  законодательства РФ.

ООО «Полюс»  зарегистрировано 14 августа 2007 г. Регистрационной  палатой Администрации г. Липецка, Свидетельство № 2807.

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество  осуществляет следующие виды деятельности:

оптовая и  розничная торговля, посреднические, коммерческие и обменные операции, маркетинг.

ООО «Полюс»  является юридическим лицом. Это  коммерческое торговое предприятие.

Бухгалтерский учет в ООО «Полюс» организуется согласно принятой учетной политике, разработанной на основании российских стандартов по бухгалтерскому учету  и отчетности.

Предприятие находится на стандартной системе  налогообложения, бухгалтерский учет ведется в полном объеме.

В штате  бухгалтерской службы есть шесть  бухгалтеров и кассиры. Она возглавляется  главным бухгалтером.

Учет и  обработка информации осуществляется использованием средств вычислительной техники.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  возлагается на руководителя. Бухгалтерский  учет осуществляется главным бухгалтером.

В обязанности  бухгалтера входит обработка первичной  документации по учету труда и  его оплаты с использованием средств  вычислительной техники, создание расчетных  листков, ведомостей начисления зарплаты, ведомости по единому социальному  налогу (ЕСН), платежной ведомости.

Бухгалтерская служба готовит отчеты об отчислениях  организации во внебюджетные фонды  и бюджет (в части начисления и  уплаты налога на доходы физических лиц). Ведет оборотные ведомости по счетам учета расчетов с разными  дебиторами и кредиторами".

Кассир составляет кассовую отчетность на компьютере, получает деньги в банке. 

Обязанности по ведению бухгалтерского учета  товаров возложены на одного из бухгалтеров. В процессе работы он осуществляет:

-приемку  первичных документов по учету  товаров;

-проверку  правильности оформления первичных  документов;

-выборочные  проверки остатков товаров у  материально-ответственных лиц и  их фактического наличия на  складах.

- контроль  за состоянием складского учета  и хранения материальных ценностей;

- участие  в проведении годовых инвентаризаций  ТМЦ.

- ежемесячное  формирование оборотных ведомостей  по счету 41 "Товары", 71 "Расчеты  с подотчетными лицами", 44 "Расходы  на продажу".

Информационной  базой анализа результатов деятельности предприятия является форма № 2 бухгалтерской  отчетности "Отчет о прибылях и убытках".

Показатель	Годы				отклонение 2005г. по 2004г.
	2008г.		2009г.
	тыс. руб.	в % к выручке	тыс. руб.	в % к выручке	тыс. руб.	в % к выручке
Выручка от реализации услуг	1080	100	4917	455,3	3837	355,3
Затраты на реализацию продукции	757	70,1	4257	86,6	3500	16,5
Валовая прибыль	323	29,9	66	13,4	337	-16,5
Прочие  доходы	-	-	11	0,2	11	0,2
Прочие  расходы	5	0,5	38	0,3	38	0,3
Прибыль до налогообложения	318	29,4	633	12,9	315	-16,6
Платежи в бюджет	76	7	199	4	123	-3
Чистая  прибыль	242	22,4	434	8,8	192	-13,6

Таблица 2 Вертикальный анализ финансовых результатов ООО  «Полюс» за 2008-2009 годы.

Анализируя  данные табл. 2, можно сказать следующее.

Выручка от реализации услуг ООО «Полюс»  в 2008 году составляла 1080 тыс. руб., в 2009 году она увеличилась до 4917 тыс. руб., что на 3837 тыс. руб. больше 2008 года.

Увеличение  выручки свидетельствует о получении  обществом большего количества заказов, по сравнению с предыдущими периодами.

Данные вертикального  анализа показывают, что затраты  на реализацию продукции составили 70,093% от выручки в 2008 году; 86,58 % в 2009 году.

Валовая прибыль  организации равнялась результату от реализации, поскольку у общества нет коммерческих и управленческих расходов и составляла в 2008 году 323 тыс. руб. (30% от выручки); 660 тыс. руб. в 2009 году (13,4% от выручки). Снижению суммы валовой  прибыли способствовал рост размера  себестоимости проданных услуг.

Прочие доходы и расходы у организации появились  только в 2009 году и составили: доходы 11 тыс. руб., а расходы - 17 тыс. руб., т.е. 0,2% и 0,4% от выручки, соответственно, т.е. менее 1% от выручки.

Прочие расходы  ООО "Полюс" в 2008-2009 годы также  не превышали 1% и составляли 5 и 21 тыс. руб., соответственно.

Платежи в  бюджет ООО "Полиграф центр" равнялись  в 2008 году 76 тыс. руб. или 7% от выручки; в 2009 году - 199 тыс. руб. - 4%.

Таким образом, можно сделать вывод, что на чистую прибыль ООО "Полиграф центр" основное влияние оказывают затраты на реализацию, т.к. они составляют от 70 до 98% от выручки.  
 
 
 
 
 

2.2 Оценка  организации учета расходов на  продажу в ООО «Полюс». 

В ООО «Полюс»  имеются договора на оказание услуг  сторонних организаций (транспортные компании).

Юридическая оценка договоров отклонений не выявила, составленные документы имеют все  необходимые реквизиты, даты составления  и т.д.

Проверка  правильности классификации расходов для отнесения их к расходам на продажу

Бухгалтерия ООО «Полюс» обеспечена всеми  необходимыми нормативными и законодательными актами регламентирующими данный раздел учета.

К таковым  относятся:

1. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (Приказ  МФ РФ от 29.07.1998 №34н)

2. План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению (Приказ МФРФ  от 31.10.2001 № 94н)