Учет расходов на продажу (на примере ОАО «Брянсксантехника»)

3. потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованных исков.⁴

В торговых организациях затраты  группируются по статьям типовой  номенклатуры:

1. Транспортные расходы;
2. Расходы на оплату труда;
3. Отчисления на социальные нужды;
4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
5. Амортизация основных средств;
6. Расходы на ремонт основных средств;
7. Расходы на санитарную и специальную одежду;
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
9. Расходы на водоснабжение;
10. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
11. Расходы на рекламу;
12. Потери товаров и технологические отходы;
13. Расходы на тару;
14. Прочие расходы.

Рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Транспортные расходы.

На статью «Транспортные  расходы» относят:

1. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
2. Плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.; услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
3. Плата за экспедиционные операции;
4. Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
5. Стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и др.);
6. Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии  договорами;
7. Плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Расходы на тару.

По статье «Расходы на тару»  относят:

1. Расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
2. Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
3. Амортизация тары-оборудования;
4. Амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
5. Расходы, связанные с ремонтом и естественны износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
6. Стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
7. Расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
8. Разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
9. Другие расходы на тару.

Расходы на упаковку товаров  в оптовой торговле.

В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В  данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании  товаров в упаковке ее стоимость  включается в фактическую себестоимость  товара.

Уход за помещениями и  прилегающей территорией.

По этой статье отражают:

1. Расходы на вывоз мусора;
2. Расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
3. Расходы на содержание в чистоте помещений;
4. Стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).

Техобслуживание основных средств.

В расходы на техобслуживание  включают:

1. Расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
2. Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
3. Расходы на проведение противопожарных мероприятий;
4. Расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Санитарная и специальная  одежда.

По этой статье отражают:

1. Услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
2. Стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

К этим расходом относят:

1. Стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
2. Услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
3. Расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
4. Расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
5. Стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
6. Плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
7. Расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
8. Расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.

Расходы на рекламу.

Определение «рекламы» содержится в ФЗ от 18.07.1995 г. №108-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 2 этого закона реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информации о физическом и юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 537 ГК РФ). Публичная оферта – предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

Расходы на рекламу, произведенные  торговой организацией, отражаются в  бухгалтерском учете по дебету балансового  счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

• на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров;
• на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных писем, открыток и т.п.).
• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.
• на световую и иную наружную рекламу;
• на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;
• на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
• на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах и магазинов и на выставках;
• стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателями или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.
• приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;
• на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

В бухгалтерском учете  затрат на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения  при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы  принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены в п. 4 ст. 264 Налогового кодекса:

1. без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:

· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

· на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании.

2. в размере, не превышающем 1% выручки:
1. расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) года.

При этом понятие «выручка»  определяется в соответствие со статье 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимают все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относят оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.

Таким образом, в издержки обращения включаются затраты, связанные  с основной хозяйственной деятельностью  торгового предприятия. Не учитываются  в составе издержек обращения  затраты непроизводственного и  капитального характера, некоторые из которых должны производиться за счет прибыли торгового предприятия, а вторые включаются в издержки обращения через амортизационные отчисления.

1.2  Цели, задачи и информационная  база анализа расходов на продажу

Основное требование коммерческой деятельности – рациональное использование  материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного  учета и анализа расходов. Задачи анализа издержек основываются на этом требовании. Основными из них являются:

1. Оценка изменений издержек в сравнении с прошлыми периодами;
2. Выявление, расчет экономии или перерасхода издержек обращения в целом и по отдельным статьям, элементам затрат, торговым группам или наименованиям;
3. Изучение влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по отдельным статьям; изыскание резервов экономии (снижения) затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей в коммерческой деятельности, выявление нерациональных, низкоэффективных, непроизводственных расходов; потерь; разработка мер по их снижению и ликвидации.

В качестве источника информации об издержках в сфере товарного  обращения следует использовать данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции и т.д.; годовой и квартальной бухгалтерской отчетности – «Отчет о прибылях и убытках», форма №2, где издержки обращения отражаются по строке «Коммерческие расходы»; данные по элементам затрат  из раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу годовой бухгалтерской отчетности; а также статистическую отчетность форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движению работников» и др.