Учет расходов на оплату труда и их роль в себестоимости продукции

 

 

Месячный фонд оплаты					Годовой фонд оплаты
Оплата за отпуск 4-7%	Оплата за вып-ие гос. Обяз-ей 0,6%	Прочие доплаты 3,8%	Всего доплат	Месячный фонд
115,9 233,6 922,7 27,26 1,64 2,57 18,93 2,65 1325,25	14,79 29,82 117,79 3,48 0,21 0,32 2,41 0,33 169,15	93,7 188,87 746,01 22,04 1,33 2,08 15,30 2,14 1071,47	224,39 452,29 1786,5 52,78 3,18 4,97 36,64 5,12 2565,87	2690,42 5422,65 2141,85 632,93 38,18 59,75 439,52 61,59 11486,89	32285,04 65071,8 25702,2 7595,16 458,16 717 5274,24 739,08 137842,68

 

Заработная плата работнику  устанавливается трудовым договором  в соответствии с действующими у  работодателя системами оплаты труда. Данные системы, включая размеры  тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством.

Локальные нормативные акты принимаются  работодателем с учетом мнения представительного  органа работников.

Выплата заработной платы на предприятии ООО «Рубин» производится в рублях. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме не может превышать 20% начисленной месячной заработной платы.

Таблица 4. Сводная  ведомость заработной платы вспомогательных  рабочих ООО «Рубин» на март 2010 года.

№п/п	Профессия	Численность	Разряд (оклад)	Тарифная ставка	Оплата по тарифу	Дополнительная з/п (15%)	Фонд з/п
1	Контролеры	2	4	20,39	37313,7	5597	85821,4
2	Операторы	2	4	20,39	37313,7	5597	85821,4
3	Кладовщики	2	3	16,25	29737,5	4460,62	68396,24
4	Грузчики	2	3	16,25	29737,5	4460,62	68396,24
5	Электромонтеры	2	3	16,25	29737,5	4460,62	68396,24
6	Слесарь по ремонтному	2	3	16,25	29737,5	4460,62	68396,24
7	Слесари ремонтники	3	3	16,25	4460,62	4460,62	102594,36
8	Наладчики	3	4	20,39	5597	5597	128732,1
	ИТОГО	18	-	-	-	-	608841,22

При выплате заработной платы работодатель предприятия ООО «Рубин» обязан в письменной форме извещать работника о составных частях заработной платы размерах и основаниях удержаний, а также об общей сумме, подлежащей выплате. С этой целью работнику выдается расчетный сток утвержденной формы.

Заработная плата на предприятии ООО «Рубин» выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

Удержания из заработной платы производятся только в случаях предусмотренных ТК РФ. Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20%, а в особых случаях, предусмотренных законом, 50% от суммы, причитающейся работнику.

Таблица № 5. Заработная плата служащих (руководителей, специалистов) ООО «Рубин»

№ п/п	Профессия	Численность	Оклад	Факт. отработанное время	З/п за отработанные часы	Доплаты (40%)	Всего фонд ФЗП
1	Ген. директор	1	6000	1830	57187,5	22875	80062,5
2	Коммерческий директор	1	5000	1830	47656,24	19062,49	66718,73
3	Гл.бухгалтер	1	4500	1830	42890,6	17156,24	60046,84
4	Мастер	4	3000	1830	28593,7	11437,48	160124,7
5	Диспетчер	0	3200	1830	30499,9	12199,96	85399,72
6	Технолог	4	3000	1830	28593,7	11437,48	160124,72
	ИТОГО	13	-	-	-	-	612477,23

 

2.4. Учет расходов по опдате труда.

Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда, а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам организации осуществляют на счете 70. Он, как правило, пассивный. По кредиту счета 70 указывают начисления по оплате по доходам по ценаым бумагам, а по его дебету отражают выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, удержания из сумм, а также начисленные, но не выплаченные в уст ленный срок суммы.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность рабочим по заработной цдате у другим выплатам.

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и одной из основных статей себестоимости продукции.

В состав фонда заработной платы включают начисленные организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах отработанное и неотработанное время, стимулирующие доплаты и надбавки. В него входят также компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер единовременные поощрительные выплаты и суммы материальной помощи, оказывая всем или большинству работников, кроме помощи, предоставляемой отдельным работникам по семейным

обстоятельствам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70.

Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам из прибыли, не относят на себестоимость продукции. Их начисление отражают следующим образом:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70:

Начибденио доходов работникам как собственникам (акционерам) оформляют бухгалтерской записью:

Дебет 84Кредит 70

(за счет нераспределенной прибыли прошлого года).

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

• трудовое законодательство не запрещает производить рас с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов — не более 20% начисленных сумм;
• при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, то есть в общем случае — на уровне рыночных цен;
• стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Собственно на суммы начисленной оплаты труда факт расчетов в неденежной форме не влияет — впоследствии необходимо провести наничии соответствующих обстоятельств) корректировку сумм пленного НДФЛ. Однако в данном случае НДФЛ рассчитывается с сумм материальной выгоды и, следовательно, отражается в других регистрах налогового учета (на других листах налоговой декларации).

В бухгалтерском учете операции по передаче работникам неденежных средств (как правило, готовой продукции) должны отражаться счетах учета продаж. Это обусловлено и тем, что данный вид операций от обложения НДС не освобожден (за исключением реализации продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (подп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ)).

Пример 3. Работникам организации в счет расчетов по оплате труда выдана готовая продукция на общую сумму 80 000 руб. (без учета НДС). В бухгалтерском учете будут сделаны проводки: Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43— 80 000 руб. — на сумму балансовой стоимости готовой продукции; Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Налог

продукции, переданной работникам в счет оплаты труда; Дебет 70 Кредит 90, субсчет «Выручка»— 94 400 — на сумму стоимости готовой продукции, отнесенной на уменьшение задолженности перед работниками по оплате труда.

В соответствии со ст. 211 НК РФ при получении лицом, являющимся плательщиком НДФЛ, дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) либо иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов. Поэтому уменьшать погашение задолженности на суммы НДС не имеет смысла - соответствующая разница будет включена в доход работника.

В ряде организаций ввиду сезонного производства отпуска работникам предоставляются в течение года неравномерно. В связи этим для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на затраты в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работникам, и в кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

По мере ухода работников в отпуск фактически начисленные суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом делают запись: Дебет 96 Кредит 70.

Такой же корреспонденцией оформляют начисление работникам вознаграждения за выслугу лет.

В зависимости от содержания хозяйственных операций удержания из заработной платы отражают следующим образом. На указанные суммы счет 70 дебетуется по кредиту следующих счетов:

- 68 - на сумму налога на доходы физических лиц;

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам.

Если в качестве оплаты передаются результаты выполненных работ или оказанных услуг, кредитоваться будет не счет 43, а счет 20 «Основное производство». Если в счет оплаты труда передаются другие виды МПЗ (например, материалы), результаты операции определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (фактическая себестоимость запасов и НДС списываются в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», а задолженность перед работником погашается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы»).

Материальная выгода при расчетах с работниками должна, как правило, возникать всегда. Это обусловлено тем, что МПЗ (включая готовую продукцию) передаются непосредственно со складов и, следовательно, при определении отпускной цены не учитываются расходы на продажу.

Наиболее распространенной формой выплаты заработной платы, особенно в организациях малого и среднего бизнеса, а также в предприятиях, расположенных в сельской местности, остается выдача денежных средств из кассы. Такая операция отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50. Депонированные суммы списывают с дебета счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а впоследствии - при осуществлении фактических выплат - с дебета счета 76 в кредит счета 50.

В некоторых организациях (имеющих большое число структурных подразделений, расположенных в различных зданиях и помещениях практикуется выплата заработной платы через подотчетных лиц (так называемых раздатчиков). В этом случае суммы, выданные под отчет отражаются по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а сумма кассового расхода и задолженность по начисленным выплатам списывается после представления авансового отчета.

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех должны быть

Учет расчетов с депонентами ведут в книге или в реестре невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, задепонированную сумму и отвечают выдачу.

2.5 Совершенствование управленческого учета затрат оплаты труда на

предприятии ООО «Рубин».

В состав расходов на оплату труда включаются:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;
• суммы начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• суммы начислений стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, осуществляемые в соответствии с трудовым законодательством;
• расходы на бесплатно предоставляемые работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальные услуги, питание и продукты; жилье (суммы денежной компенсации в связи с невозможностью предоставить бесплатное жилье, оказать коммунальные и иные подобные услуги);
• расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
• ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения (надбавки) за выслугу лет,