Учет расходов на оплату труда и их роль в себестоимости продукции

По операциям, оплачиваемым повременно, в качестве расценочного показателя необходимо использовать повременную тарифе ставку. Иначе могут иметь место отклонения фактических расходов нормативных, вызванные разницей в исходной базе расчетов.

В целях контроля издержки основной заработной платы должен планироваться и учитываться по центрам (местам) расходов. Поскольку эти затраты нормируются сначала по видам продукции и операциям по ее изготовлению, возникает необходимость повторной группировки скобленного исчисления количества выпушенной продукции или детале-операций по каждому центру затрат, нормируемого и фактически отработанного времени на производство отдельных изделий и норматива заработной платы основных производственных рабочих. Характер используемого варианта определения этих показателей зависит от условий производства и особенностей продукции, а также от технических возможностей учета.

В настоящее время на практике при  разработке нормативов по заработной плате чаще всего количество изделий, деталей или полуфабрикатов, изготовленных на отдельных участках производства и по цеху в целом, умножают на сумму нормированной заработной платы по каждому виду продукции.

Более наглядным и менее трудоемким будет соответствующий расчет при 

Таблица 1. – Расчет норматива затрат на оплату труда на предприятии ООО «Рубин» за 2010 год.

Табельные номера рабочих	Нормируемое время на выпуск продукции							Нормируемая расценка за 1 мин., руб.	Сумма заработной платы по нормативу
	1100	1101	1102	1103	1104	1105	Итого
315	6720	3070	2100	-	-	-	11890	0,010	118,90
319	2620	3900	1130	1610	-	-	9260	0,010	92,60
320	-	-	-	8625	2775	-	11400	0,010	114,00
326	-	-	8000	-	-	4200	12200	0,011	134,00
327	3235	-	-	4140	-	2370	9745	0,0120	116,94
328	-	-	-	-	10250	-	10250	0,0120	123,00
330	-	4240	-	-	2620	5310	12170 76915	0,0130	158,21 857,65

Достоинством такого варианта расчета является возможность одновременно подсчитать сумму заработной платы по табельным номерам рабочих и видам продукции. Повышается и точность определения нормируемой зарплаты по центру издержек, поскольку расчет ведется на основе фиксированных величин затрат времени и тарифных ставок рабочих. Сокращение трудоемкости заполнения регистра достигается мет того, что используется принцип составления накопительных документов, а тарифная ставка выступает в качестве условнопостоянного признака.

Расчет нормативной заработной платы на предприятии ООО «Рубин» по данным о нормируемом времени на фактический объем производства может производить условиях индивидуальной и бригадной (аккордной) оплаты труда.

Корректировка нормативов затрат по основной заработной плате осуществляется при изменении конструкции изделия, технологии его изготовления или при уточнении действующих норм затрат рабочего времени. Последнее чаще всего встречается в единичном и мелкосерийном производствах, где рабочее время не имеет четко определенных аналогов для нормирования и погрешности нормативов неизбежны. Это не означает, что нормирование затрат труда в таких производствах вообще не должно производиться. В цехах и участках предприятий,изготавливающих единичные изделия или небольшие серии продукции, есть много работ универсального характера, на которые могут быть установлены технически обоснованные нормы для каждого изделия или серии, определены сроки изготовления по этапам работ, это создает необходимые условия для разработки норм затрат рабочего времени по центрам расходов и составным частям продукции, которые в дальнейшем должны уточняться и корректироваться.

Специфика определения отклонений по заработной плате состоит в  том, что величина фактически отработанного  времени не влияет размер прямой заработной платы, поскольку рабочий за излишне затраченное по его вине время на обработку продукции дополнительной оплаты не получает.

Отклонениями от норм расходов считаются  все виды доплат, вызванные изменением условий труда по сравнению с предусмотренными ми нормируемой технологией или необходимостью сохранения рабочему гарантированного минимума заработка (например, за несоответствие квалификации рабочего характеру выполняемой работы или при простоях по не зависящим от работников причинам). В общем виде можно подразделить на:

1. отклонения, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции и вызванные:

• отступлениями от предусмотренной нормативами технологи

• заменой сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектуй изделий;
• применением ошибочно установленных норм;

2. отклонения общего характера, обусловленные местом затрат, в том числе:

• доплаты, вызванные необходимостью сохранения рабочим среднесдельного заработка;
• доплаты вследствие простоев по не зависящим от рабочего причинам.

Для выявления и учета отклонений по расходу производственной заработной платы применяют в основном те же методы, что и по прямым затратам сырья и материалов.

В стандарт-косте перечень отклонений в расходовании заработной платы, которые  можно выявить с помощью расчетно-сопоставляющего  метода, существенно шире, чем в  нормативном учете. Его применяют и в тех случаях,

инвентаризации остатки незавершенного производства отдельных операциях и все количество выпущенной продукции оценивают по нормативным затратам основной заработной платы, взятым из нормативных карт или аналогичных регистров компьютерного исполнения. Если сумму полученных произведений вычесть из общего итога фактически начисленной прямой производственной заработной платы, то разность представляет собой общее отклонение фактической производственной заработной платы от нормативной.

Отклонения по заработной плате рабочих ООО «Рубин», вызванные потерями незавершенного производства, определяют путем сопоставления фактического наличия полуфабрикатов и деталей с данными оперативного учета. Причинами отклонений могут быть ошибки и неточности в текущем учете движения полуфабрикатов, приписки выработки, повторная сдача продукции, сокрытие брака.

Такого рода отклонения устраняются за счет точного учета выработки путем:

• введения поэтапной приемки полуфабрикатов за каждую смену;
• применения более совершенных методов взаимного контроля количества произведенных полуфабрикатов: учет выработки по конечной операции в массовопоточных производствах при аккордной оплате труда, маршрутной схеме - в цехах с последовательной технологией и индивидуальной оплатой труда рабочих, партионный учет выработки при раскрое сырья и материалов.

Отклонения в оплате труда, обусловленные местом затрат, относятся на издержки производства отдельных видов продукции после распределения пропорционально условному базису. Наиболее распространенным является сумма прямой заработной платы производственных рабочих по нормативу.

В литературе по стандарт-косту и в действующей практике обычно считается достаточным ограничиться выявлением доплат к заработной плате по нормативу, хотя ими не исчерпывается весь перечень отклони такого рода. Этот перечень может быть расширен за счет двух групп отклонений по затратам прямой заработной платы:

• отклонения, вызванные изменением соотношения в квалификационном составе работающих;

Пример 1. На участке цеха заняты т 3-го и 5-го разрядов с часовой тарифной ставкой сдельщика 15,00 и 20,00 руб. При нормативном соотношении времени на обработку рабочими каждой квалификации соответственно 60% и 40% средняя тарифная ставка будет равна 17,00 (15,00*0,6 + 20,00*0,4).

Данные о фактическом выпуске  деталей и расчет отклонений, обусловленных  изменением квалификационного состава  работающих, представим в табл. 2. Таблица 2. Расчет отклонений в оплате труда  при изменении состава работам

Рабочий по 3-му разряду				Рабочий по 5-му разряду
Наименование, номер деталей	Количество деталей	Нормированное время обработки на 1 деталь, мин.	Нормированное время на обработку всех деталей, мин.	Наименование, номер деталей	Количество деталей	Нормированное время обработки на 1 деталь, мин.	Нормированное время на обработку всех деталей, мин.
07816/15	2930	2,0	5860	07864/17	4500	3,2	14400
07818/15	3100	3,0	9300	07868/17	2300	3,5	8050
07868/14	4500	2,4	10800	07870/17	4250	3,8	18150
07868/17	2400	4,0	9600	08011/15	4200	3,0	12600
07870/17	4250	5,2	22100	08013/15	2950	4,0	11800
Сумма			57660				63000

Заработная плата рабочего ООО  «Рубин» при фактическом соотношении разрядов:

57 660 : 60 • 15,00 + 63 000 : 60 • 20,00= 35 415,00 (руб.).

Заработная плата при нормированном  соотношении разрядов:

((57660+63000)* 17,00) / 60=34 187,00 (руб.).

Отклонения вследствие изменения  квалификационного состава рабочих: 1228,00 (руб.).[3]

Из приведенного расчета видно, что отклонения в издержках по заработной плате вследствие изменения  квалификационного состава рабочих по сравнению с предусмотренными при расчете норматива составляют 1228 руб. Объясняется это тем, что фактическое соотношение рабочего времени токарной обработки по 3-му и5-му разрядам составило 52:48 вместо нормативного соотношения 60:40. В результате себестоимость продукции повысилась на 1228 руб., причем это удорожание можно целиком отнести на конкретное место затрат.

Дополнительные затраты или  экономия по заработной плате вследствие отступлений от нормативного состава  рабочих в большинстве случаев носят случайный характер и возникают, например, при болезни отдельных работников, что невозможно заранее предусмотреть и регламентировать.

Если нормативный расход заработной платы определен исходя из полной, технически обоснованной нормы затрат рабочего времени, отклонения могут иметь место вследствие изменения серийности производства. Они вызываются колебанием величины подготовительно-заключительного времени на единицу продукции в зависимости от числа изделий в серии.

Пример 2. Пусть, например, в течение отчетного периода предполагается обработать 1200 заготовок сериями по 100 штук. Поскольку подготовительнозаключительное время нормируется в целом на серию, оно будет включено в норму затрат на совокупность заготовок 12 раз. При уменьшении серийности производства до 60 штук подготовительно-заключительное время понадобится на 20 заказов. Если это время заход составляет 20 минут, а средняя тарифная стоимость одной минуты 0,07 отклонение (перерасход) заработной платы по сравнению с расчетным нормативом составит (20 - 12) • 20 • 0,07 =11 руб. 20 коп.

В процессе нормирования прямых одноэлементных затрат материалов и заработной платы  параллельно осуществляется контроль рациональности их расходования, поиск  более оптимального состава структуры  издержек, способов их осуществления. Контроль за соблюдением норм производится путем выявления отклонений.

2.3 Формы заработной платы и порядок ее выплаты.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Она выплачивается

На предприятия ООО «Рубин» фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) рабочего ООО «Рубин» фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц также без учета вышеуказанных выплат.

Таблица № 3 - Расчет оплаты труда производственных рабочих ООО «Рубин» на март 2010 г.

Наименование цехов	Средний разряд	Трудоем. операций в н/ч	Часовая тарифная ставка	Часовой фонд				Всего доплат	Часовой фонд
				Оплата по тарифу	Примиальный фонд 3%	Доплата за ночное время 0,46%	Прогрессивная оплата 3%
Осн 1 2 7 16 22 26 30 Всп 11 итого	4 4 4 4 4 4     3 -	86,72 174,8 690,4 20,4 1,23 1,92 14,16   2,4 992,03	20,39 20,39 20,39 20,39 20,39 20,39 20,39   16,25 -	1768,28 3564 14077,16 416 25,11 39,29 288,9   40,5 20219,24	53,04 106,92 422,31 12,48 0,75 1,17 8,66   1,21 606,54	8,13 16,4 64,75 1,91 0,11 0,18 1,32   0,18 92,98	636,58 1283,04 5067,77 149,76 9,03 14,14 104   14,58 7278,9	697,75 1406,36 5554,83 164,15 9,89 15,49 113,98   15,97 7978,42	2466,03 4970,36 19632 580,15 35 54,78 402,88   56,47 28197,67