Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2-я группа  -  счета, предназначенные для учета движения средств участвующих в хозяйственных процессах – это счета хозяйственных процессов;

3-я группа - это счета источников средств и финансовых результатов.

  Первая группа счетов подразделяется на:

1) счета денежных средств и финансовых активов (50, 51, 52, 55, 57, 58);

2) счета средств участвующих в расчетах (60, 62, 71, 73, 76);

3) счета оборотных средств (10, 14,41,43);

4) счета нематериальных активов (04, 05);

5) счета основных средств (01, 02, 03, 07, 08).

   Вторая группа включает:

1) счета процесса производства (20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 44, 46);

2) счета процессов реализации (90);

3)счета процесса заготовления (11, 15, 16).

   Третья группа подразделяется на:

1) Счета заемных источников  формирования имущества;

2) Счета собственных источников  формирования имущества;

   Далее счета заемных источников формирования делятся на:

1) Обязательства организации (60, 62, 66, 67, 76);

2) Обязательства по распределению (68, 69, 70).

   Счета собственных  источников формирования имущества  формируются из:

1) Счета финансовых результатов  (84, 91, 99);

2) Счетов бюджетного финансирования (86, 98);

3) Счета прибылей и  убытков (80);

4) Счетов капитала, фондов  и резервов (63, 80, 82, 83, 9).

   Классификация счетов  по экономическому признаку –  это активные, пассивные и активно-пассивные.

  Активный счет - счет бухгалтерского учета, на котором учитываются средства предприятий. Он дает показатели о наличии, составе и размещении средств.

   Пассивный  счет - это счет, предназначенный для учета состояния, движения либо изменения источников средств организации.

   Активно-пассивные счета – это счет, на котором отражаются имущество и источники его формирования, одновременно. Они бывают с односторонним и двусторонним сальдо.

• Основные инвентарные счета: 01, 04, 10, 50, 51, 55, 52, 43 и т.д.
• Фондовые счета: 80, 82, 83, 96 и т.д.
• Счета для учета расчетов: 60, 68, 70, 66, 67, 76, 79 и т.д.
• Регулирующие дополнительные счета: 44, 63 и т.д.
• Регулирующие контрарные счета: 02, 05, 81.
• Контрарно-дополнительные счета: 43, 40, 16.
• Операционные собирательно-распределительные счета: 25, 26, 20.
• Сопоставляющие счета: 90, 91.
• Бюджетно-распределительные счета: 96, 97.
• Финансово-распределительные счета: 84, 99, 91.

   Счета, служащие базой для бухгалтерского баланса называются основными. Они являются основой для хозяйственной деятельности организации и подразделяются на:

1) инвентарные (их наличие  устанавливается путем проведения  инвентаризации, используются для  учета активов и являются активными - 01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55);

2) фондовые (счета для  учета источников формирования  имущества, пассивные - 80, 82, 83 и др.);

3) счета для учета расчетов (они отражают образование и  движение задолженностей).

   Регулирующие счета - это счета, применяющиеся только совместно с основным счетом, для того чтобы получить характеристику объектов. Их роль заключается в том, что они делают более точную оценку объектов бухгалтерского учета и сохраняют её. Такие счета делятся на: дополнительные, контрарные,  контрарно - дополнительные.

   Счета, которые увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета, называются дополнительными и подразделяются на активные и пассивные. А контрарные - это счета, которые уменьшают остаток имущества организации на основных счетах, они делятся на контрактивные и контрпассивные.

   Контрактивные счета  используются для уточнения стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо).

   Контрпассивные счета уточняют суммы источников самого имущества на основных счетах. Остаток на контрпассивном счете при этом уменьшает размер источника основного счета.

   Контрарно-дополнительные - счета, увеличивают  либо уменьшают стоимостную оценку объектов организации, которые отраженны на основных счетах.

   Операционные счета предназначены учитывать затраты и калькулировать себестоимость всей продукции, работ либо услуг,  используются для обоснованного распространения затрат между видами продукции (работ, услуг) для исчисления их фактической себестоимости. Такие счета подразделяются на: собирательно - распределительные, калькуляционные и сопоставляющие.

   Собирательно-распределительные счета  учитывают расходы, которые в момент совершения не относятся сразу на готовую продукцию (25, 26, 44), а так же контролируют и учитывают расходы отчетного периода с последующим распределением расходов.

   Калькуляционные счета с их помощью производят группировку всех затрат на производство, начисляют себестоимость продукции, выполненных работ или услуг в отчетном периоде (22, 23), по дебету отражаются затраты на производство продукции.

   Сопоставляющие  счета  определяют финансовые результаты не связанных друг с другом  хозяйственных процессов организации, они отражают один объект учета сразу в двух оценках, по дебету и по кредиту счета (91,91, 99).

   Бюджетно-распределительные  счета предназначены для устранения колебаний себестоимости продукции организации, путем равномерного списания расходов по смежным отчетным периодам, они бывают пассивными и активными (96,97).

   Финансово  результативные счета  определяют финансовые результаты хозяйственной деятельности организации (99, 84, 98).

   Забалансовые  счета используют для учета и контроля ценностей, не являющихся собственностью организации, но находящихся в ее распоряжении некоторое время (например, в аренде), остатки по этим счетам в баланс не входят, а представляют его итог. Таких счетов  всего 11 (001-011), у них есть свои особенности, главная из которых то, что учет на них ведется по простой схеме записи (записи осуществляются только по дебету (приходные операции) или по кредиту (расходные операции)).

   Большое разнообразие в классификации  дает расширенные возможности для  определения сущности каждого счета, показывает взаимосвязи счетов между собой, их информационное содержание, расположение в балансе и т.д., что упрощает работу бухгалтерии в целом.

    После того  как задолженность поставлена  на учет организация-кредитор  должна решить задачи, которые  вытекают из законодательных  и нормативных актов:

  1. определяются сроки  учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года, (либо через 4 месяца подать  иск или списать дебиторскую  задолженность);

  2. определить стоимость дебиторской задолженности (договорная, договорная с учетом процентов либо рыночная);

  3. определить необходимость  залога под продукцию и порядок  его использования.

  Кредиторская задолженность может быть связана с приобретением материально-производственных запасов, работ либо услуг или  не связана с ней (это задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед участниками и т.д.). Следствием гражданских обязательств организации, возникающих в результате определенной сделки, является дебиторская задолженность. Сделка оформляется договором и представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), в результате чего возникает  товарное или денежное обязательство. Одна сторона в договоре обязуется предоставить товары или услуги (товарная часть сделки) – это кредитор, а другая своевременно произвести оплату данного товара или услуги – это дебитор, в установленные договором сроки (денежная часть сделки). 

   Инвентаризация расчетов с кредитными учреждениями ( например банк) по ссудам, с работниками, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, которые числятся на счетах организации.

   Проведение инвентаризации ее сроки и порядок регламентируются руководством организации, кроме тех случаев, когда ее проведение носит обязательный характер. До ее начала необходимо составить соответствующую справку (об остатках суммы на счетах по расчетам с дебиторами и кредиторами). Далее необходимо составить акт по форме № ИНВ-17, где и отражается весь остаток, который числится на соответствующих счетах, с выделением сумм с истекшим сроком исковой давности, и так по каждому контрагенту.

   Прекращение возникшей задолженности вполне возможно, если исполнить обязательство как лично должником, так и по поручению другой организацией. Операции по погашению задолженности лично должником путем прямой оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

• Погашена дебиторская задолженность покупателя Д51 К62
• Погашена кредиторская задолженность поставщику Д60 К51

 

1.2 Нормативное  регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами.

  Основной законодательный и нормативный акт - это  гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г. и часть II от 26.01.1996 г.

   Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами :

1) Гражданский кодекс  РФ от 21.10.1994г.  (порядок перехода  права собственности на продукцию  и порядок заключения договоров);

2) Налоговый кодекс РФ ( налогообложение расчетов с  дебиторами и кредиторами);

3) Федеральный закон РФ  «О бух. учете» от 21.11.1996г. (требования  к бух. учету расчетов с дебиторами  и кредиторами);

4) Указ Президента РФ  «Об улучшении расчетов в хозяйственной  деятельности организации и повышение  ответственности за их проведение»  от 19.10.1993г. (ответственность за несвоевременное  проведение расчетов);

5) Положение по ведению бух. учета и отчетности в РФ от 29.07.1998г. (требования к ведению учета расчетов с дебиторами и кредиторами);

6) План счетов бух. учета  и инструкции по его применению  от 31.10.2000г. (предусматривает синтетические  счета для учета расчетов с  дебиторами и кредиторами);

7) Методические указания  по инвентаризации имущества  и обязательств по приказу  МФ РФ от 13.06.1995г. (порядок проведения  инвентаризации на предприятии);

8) Положение о безналичных  расчетах в РФ утверждено ЦБ  РФ от 12.04.2001г. (безналичные расчеты);

9) Учетная политика самой  организации.

   Учет  кредиторской и дебиторской задолженностей является процессом не сложным, но все новые положения в нашем законодательстве усложняют этот процесс. Особенно налогообложение операций, связанных с учетом данных задолженностей. Установленные правила и нормы влияют на весь порядок отражения дебиторской задолженности в учете, а это- договор (определяющий порядок расчетов); гражданское законодательство (определяющее порядок совершения сделок); законодательные и административные документами по налогообложению.

   Для того, чтобы сделка купли продажи происходила без неприятных случайностей вполне достаточно правильного составления договора, дабы избежать проблем с своевременностью оплаты за товары и услуги. В случае просроченного платежа организация кредитор сможет беспрепятственно обратиться к покупателю и истребовать погашении задолженности, либо подать иск в арбитражный суд для рассмотрения и вынесения решения по данному вопросу.   По указу Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ и оказание услуг)». Где прописано, как действовать в таком случае (по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров, оказания услуг, задолженность списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора). Сумма задолженности списывается, но не влияет на финансовый результат, учитывается при налогообложении прибыли, производятся следующие записи:  1)дебет- 91/2 и кредит -62; ДЕБЕТ 91/3 КРЕДИТ 68 - субсчет "Расчеты по НДС", где отражается задолженность по НДС данной задолженности;  2) ДЕБЕТ 007 - дебиторская задолженность ставится на забалансовый учет.

   Средства, которые взыскиваются в доход Российской Федерации по ничтожным сделкам в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 2204, зачисляются в равных долях в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерация, по месту регистрации организации-кредитора как налогоплательщика. С последующим отчислением 5%.

   В случае если оценка дебиторской задолженности производится в иностранной валюте, делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 (91/2,98) КРЕДИТ 91/1,98 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю (на конец отчетного месяца) с учетом разницы курса валют на финансовые результаты.

   В соответствии с налоговым законодательством разница курса валют, отраженная на счете, учитывается в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Если же оценки дебиторской задолженности в условных денежных единицах и принято решение о выявлении разницы сумм, ежемесячно в учете делаются следующие записи:

   1)ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - списывается НДС с суммы пересчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;

   2)ДЕБЕТ 62 (91/2) КРЕДИТ 90/1 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетного месяца пересчитывается по курсу условной денежной единицы по отношению к рублю с отнесением суммовой разницы на финансовые результаты.

  Погашение дебиторской задолженности производится в порядке определенном договором, который содержит все условия сделки. К существенным условиям относятся:

1) порядок предоставления скидок или наценок, полнота погашения обязательств;

 2) наличие авансов;

3) предоставление в оплату  материального имущества или  выполненных работ либо наличие взаимных услуг;

 4) возможность переуступки обязательства третьему лицу;

5) возможные другие условия.

 На данную операцию имеют влияние, как договор, так и нормативные документы.

1) ГК РФ, который гласит:

• что полученная сумма, идущая на погашение дебиторской задолженности, но не покрывающая ее полностью, направляется на погашение издержек кредитора (например, при платеже векселем и последующем его учете), а уже после этого на покрытие процентов, а в оставшейся части на покрытие основной суммы долга;
• на дебитора налагается обязательство по уплате процентов, размер которых определен процентной ставкой банка на день исполнения обязательств. При этом основная сумма долга в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и в отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;
• организация-кредитор может переуступить право взыскания своей дебиторской задолженности третьим лицам.