Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таблица 2.1.

№п/п	Наименование хозяйственной  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, р.
1	Оприходованы товары, полученные от ОАО «Заинский сахар»	41	60	42373
2	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику	19	60	7627
3	Оплачены товары, полученные от ОАО «Заинский сахар»	60	51	50000
4	Принят НДС к вычету	68	19	7627

 

 

2.2. Неденежные способы  расчетов с поставщиками и  их учет в ООО «Ангел»

В основном товарообменные операции осуществляются на основании договоров мены. Этот вид контракта регулируется статьей 31 Гражданского кодекса. Объектом подобного соглашения может быть только товар, а вот имущественные права, работы и услуги не относятся к предмету таких отношений.

В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса по договору мены организация передает контрагенту в собственность товар, получая взамен другой товар. В итоге обе организации будут являться одновременно и продавцом, и покупателем. После того как сторонами будут исполнены все обязательства по передаче товара, предусмотренные контрактом, организации приобретают право собственности на полученный товар и одновременно утрачивают право собственности на переданный (ст. 570 ГК). Однако соглашением сторон может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

Как правило, обмениваемые товары признаются равноценными, и их цена указывается в договоре. В том случае, если продукция, подлежащая обмену, не равноценна, одна из сторон доплачивает разницу (ст. 568 ГК). Организация, которая передает более дешевый товар, производит доплату до его передачи либо после нее.

В бухгалтерском учете  при проведении товарообменной операции необходимо отразить как продажу  выбывающих товаров, так и принятие на учет ценностей, поступивших при обмене. Такой порядок в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Так как при подобной операции денежного расчета не происходит, основной задачей бухгалтера является определить выручку. Последняя в этом случае равна стоимости товаров, которые получает организация, и определяется одним из трех способов:

1.   Если цена товара указана в договоре, то для определения выручки воспользуйтесь стоимостным показателем согласно контракту (ст. 424 ГК).
2.   Если в договоре не указана цена, то стоимость определяется на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.
3.   Если установить стоимость полученных товаров невозможно, выручку определите по стоимости переданных товаров, при условии, что продукция равноценная.

Такие правила определения  выручки установлены в пункте 6.3 ПБУ 9/99, пункте 10 ПБУ 5/01.

Что касается налогообложения, то при расчете налога на прибыль, так же как и в бухгалтерском учете, отдельно выделяют доходы и расходы по товарообменной операции.

Порядок исчисления выручки  для налогообложения прибыли  установлен пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса, в котором сказано, что доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), определяются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК [2].

Аналогичная ситуация складывается и при исчислении налоговой базы по НДС. Налоговая база по НДС определяется исходя из рыночной стоимости товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без налога (п. 2 ст. 154 НК). То есть НДС при обмене товарами нужно рассчитывать на основании цены, указанной в договоре. Как правило, налоговые органы проверяют такие операции на соответствие договорной цены уровню рыночных цен. Если в результате проверки выяснится, что стоимость по договору мены отличается от рыночной цены на 20 процентов и более, контролирующий орган вправе пересчитать выручку с одновременным доначислением НДС и начислением пени (п. 3 ст. 40 НК). Для того чтобы избежать подобных неприятностей, организация может сама доначислить НДС исходя из рыночных цен на товары. Сделать это нужно следующим образом.

ООО «Ангел» и ООО «Матадор» заключили договор мены, в соответствии с которым ООО «Ангел» передал 10 морозильных камер, оцененных в договоре по 11 800 руб. за единицу (в т. ч. НДС 1800 руб.), в свою очередь, ООО «Матадор» обязуется поставить 50 пылесосов на такую же сумму.

При розничной торговле «Ангел» реализует морозильные камеры по цене 17 700 руб. за камеру (в т. ч. НДС 2700 руб.), эта цена соответствует рыночной.

На основании договора мены сумма НДС составляет 18 000 руб. Таким образом, договорная цена отличается от рыночной более чем на 20%: 
(((17 700 руб. - 2700 руб.) - (11 800 руб. - 1800 руб.)) : (11 800 руб. - 1800 руб.)) × 100% = 50%.

Таким образом, чтобы  избежать спора с налоговым органом, бухгалтер ООО «Ангел» рассчитал НДС исходя из рыночной цены. Сумма НДС составила: 
((17 700 руб. - 2700 руб.) × 10 шт.) × 18% = 27 000 руб.

В таком случае бухгалтер  ООО «Ангел» должен сделать следующие  проводки (cм. табл. 2.2.):

Таблица 2.2.

№п/п	Наименование хозяйственной  операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
1	Отгружены холодильные  камеры ООО «Матадор» по договору мены	62	76	118000
2	Учтена себестоимость  холодильных камер	76	43	100000
3	Приняты к учету пылесосы от ООО «Матадор»	10	60	100000
4	Учтен НДС по полученным материальным ценностям	19	60	18000
5	Учтен товарообмен с  ООО «Матадор»	60	62	118000

На основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих двух дат:

1.    День отгрузки (передачи) товаров.
2.    День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав [1].

Следовательно, если организация  отгрузила товар до того, как было выполнено встречное обязательство  по поставке товара, НДС необходимо исчислить в момент отгрузки покупателю.

Счет-фактура на реализованный  по договору мены товар выставляется исходя из договорных цен. Сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, организация-покупатель должна перечислить отдельным платежным поручением на расчетный счет организации-продавца. Аналогично поступает и вторая сторона. При этом в платежных поручениях на перечисление налога указываются суммы НДС, предъявленные сторонами договора друг другу (п. 4 ст. 168 НК).

Взаимозачет регулируется положениями статьи 410 Гражданского кодекса, согласно которой это один из способов прекращения встречных однородных обязательств сторон.

Понятие «встречных взаимных обязательств» не прописано в гражданском законодательстве, однако можно выявить его основные принципы:

• стороны должны участвовать в двух обязательствах, чтобы кредитор по одному договору являлся должником по-другому;
• однородность предмета обязательства (денежные средства, товары и предметы одного и того же рода и т. п.);
•    срок исполнения должен наступить по обоим зачитываемым требованиям;
• в соответствии со статьей 411 ГК требования не должны быть запрещены к зачету.

Сроки договоров и  даты их заключения могут быть различными. Также в контрактах могут содержатся различные сроки исполнения обязательств, условия и суммы оплаты. Кроме  того, соглашения могут содержать  различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения.

Что касается документального  отображения зачета взаимных требований, то ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат специальных указаний на этот счет. На практике организация, которая решила провести взаимозачет, оформляет двусторонний акт, а перед составлением этого документа нужно организовать сверку расчетов. Такой порядок действий актуален тем, что позволяет точно установить размер задолженностей, кроме того, акт является подтверждением согласия сторон на проведение зачета встречных однородных требований. Однако организации могут подтвердить подобную операцию и другими бумагами. Обязательным условием является то, чтобы документ соответствовал необходимым параметрам первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Такой документ необходим  для отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете. Осуществление  взаимозачета фиксируется в учете  проводкой, которая делается на сумму  зачета:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»     Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [20].

При налогообложении  прибыли в случае зачета взаимных требований никаких особенностей нет. Если организация применяет метод  начисления, то специальных операций в налоговом учете проводить не нужно. При кассовом методе отражение выручки у продавца происходит на день погашения задолженности взаимозачетом (п. 2 ст. 273 НК). При этом расход следует учитывать в размере зачтенного долга налогоплательщика перед контрагентом.

Налогообложение НДС при взаимозачете имеет свои особенности. В соответствии с нормами, предусмотренными пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса, сумма налога, предъявленная покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Иначе организация не имеет права на получение вычета по НДС. Такой порядок хотя и не предусмотрен напрямую главой 21 Налогового кодекса, однако следует из принципа заполнения декларации по НДС. Так, заполнить строку 240 раздела 3 можно только в том случае, если налог перечислен на основании платежного поручения. Минфин в письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 подтвердил, что получить вычет организация может только при условии перечисления налога контрагенту «живыми» деньгами.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В том случае, если стороны  заранее предполагали провести взаимозачет, сложностей не возникнет, следует лишь предусмотреть нюансы при обложении НДС. В обратной ситуации, когда такой вариант расчета пришлось применять внезапно, и организации уже успели, приняв имущество к учету, воспользоваться вычетом, им придется восстановить сумму «входного» НДС, ранее заявленного к возмещению. Как пояснил Минфин, в подобных обстоятельствах порядок действий будет следующим: во-первых, стороны восстанавливают суммы налога, ранее принятого к вычету, далее уплачивают их друг другу платежными поручениями и только после этого предъявляют к вычету снова. Таким образом, при проведении взаимозачета появляется дополнительное условие для вычета «входного» НДС — наличие платежного поручения на перечисление сумм налога.

 

Заключение

В результате проведенной  работы можно сделать следующие  выводы:

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости  от субъектов участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные  работы и потребленные услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

При осуществлении безналичных  расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты  по инкассо, а также расчеты в  иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Таким образом, была раскрыта цель данной работы - подробное исследование и изучение вопросов касающихся учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II
3. Анисимова Н. В.  Экономический анализ: учебное пособие / Н. В. Анисимова, В. Г. Артеменко - М: Изд-во" КНОРУС", 2010. - 355 c.
4. Артеменко В. Г.  Анализ финансовой отчетности, 2-изд.: учебник / В. Г.  Артеменко - Москва: Изд-во "Омега-Л", 2007. - 270 c.
5. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополненное. – М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004. – 960 с.
6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 392 с.
7. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.– 736 с.
8. Гинзбург А.И. Экономический анализ. Учебное пособие. СПб.: Питер., 2004. – 175 с.
9. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е. Глушков. М.: КНОРУС; Новосиб.: Экор-книга, 2002. - 808 с.
10. Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2004. – 656 с.
11. Козлова, Е.П., Парашутин, Н.В., Бабченко, Т.Н., Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.
12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 720 с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с.
14. Кондраков, Н.П. Основы анализа экономического состояния.- М.: "Главбух", 2006г. – 448 с.
15. Кондраков Н.П. Методика анализа экономического состояния предприятия в условиях рынка // Деньги и кредит. 2008. № 5. С.42-47.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 292 с.
17. Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2005. – 433 с.
18. Моисеенко Г.И. Теория бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2007 год. – 232 с.
19. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2006. –583 с.
20. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для вузов / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгласова. – М.: КноРус, 2005. – 496 с.