Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками (на примере СПК «Столбовский им. Столярова»)

           Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной сумм с его счета  на счет другого предприятия (Приложение 11). С их помощью совершаются расчеты  по товарным и нетоварным операциям. В расчетах по товарным операциям платежные поручения используются в случаях получения товаров и оказания услуг, погашение кредиторской задолженности, при расчетах по арендной плате за помещение, платежей транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание. В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для платежей в бюджет, погашения банковских ссуд и процентов по ссудам,  приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей, уплаты пени, штрафов, неустоек и т.д.

         Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, как правило, в четырех экземплярах. Первый экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка; четвертый экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению; второй  и третий экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа. Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика.

          Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг.

         Платежное требование - поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг (Приложение 11). Платежное требование-поручение выписывается поставщиком на основании фактической отгрузки продукции или оказания услуг на стандартизированном бланке в трех экземплярах и вместе с отгрузочными документами направляется в банк покупателя для оплаты.

       Чек - письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т.д.

         Расчетные чеки применяются для безналичных расчетов. Расчетный чек - это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

       Заявление на выдачу чеков подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверяется печатью. Если клиент использовал все расчетные чеки, чековая карточка должна быть возвращена в банк и подлежит уничтожению.

Сельскохозяйственные организации могут применять в платежном обороте с поставщиками, покупателями, другими организациями векселя. Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Сельскохозяйственные организации могут выступать и в качестве векселедержателей, и в качестве векселедателя.

          Такие виды расчетов как аккредитив, акцепт на предприятии не ведутся. В СПК «Столбовский им. Столярова» все безналичные расчеты совершаются в электронном виде с помощь программы АС «Клиент - Сбербанк», что дает возможность в любой момент запросить выписку из лицевого счета.

2.4. Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками относятся к одному из видов расчетов в зависимости от субъектов-участников отношений, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен на сбор и обобщение информации о расчетах за полученные покупателем товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребление услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через кредитную организацию.

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги), выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные работы и др.). Расчетный документ это оформленное распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя средств или на счет, указанный получателем средств (изыскателем).

Рассматриваемое направление учета расчетов относится к учету обязательств организации по оплате товаров, работ, услуг, возникающих в связи с их приобретением у сторонних организаций. В Гражданском кодексе РФ обязательство определяется как отношение, в силу которого должник должен совершить в пользу кредитора определенное действие, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности. Согласно ст. 407-419 ГК РФ основаниями прекращения обязательств могут быть:

   1. Надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

   2. Зачет (ст. 410 ГК РФ);

   3. Новация (ст. 414 ГК РФ);

   4. Прощение долга (415 ГК РФ);

   5. Ликвидация юридического  лица, являющегося должником или  кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ).

      Основными поставщиками  сырья и материалов в СПК  «Столбовский им. Столярова »  являются ООО «МП Аритон »,  ЗАО «Брянскнефтепродукт », ООО «Агрозапчасть», ОАО «Брянская сытовая компания », ОАО «Центральная телекоммуникационная компания », ООО «Брянскрегионгаз », ГУП «Брянская областная продовольственная корпорация », ООО «МАЗ».

 Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются следующие сведения:

    1. О полученных товарно-материальных  ценностях, принятых, выполненных работах  и потребленных услугах, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;

    2.  О товарно-материальных  ценностях, работах и услугах, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

    3.  Об излишках товарно-материальных  ценностей, выявленных при их  приемке;

    4.    О выданных  поставщикам и подрядчикам авансах;

    5.    О курсовых и суммовых ризницах.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей либо соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на производство и продажу и др.

На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (МПЗ)» в корреспонденции с кредитом счета 60, если в соответствии с законодательством НДС подлежит вычету.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (счетов-фактур, платежных требований и др.). На неотфактурованные поставки счет  60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.

 На счете 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками »учитывают также  расчеты с подрядными организациями  за выполненные ими работы и по другим платежам. 

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями, заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списывают на убытки организации.

Рассмотрим порядок зачисления на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

   1. Оприходованы запасные  части с погашением долга поставщику  на сумму 7311 руб.:

      дебет счета 10 (материалы);

      кредит счета 60 (расчеты  с поставщиками и подрядчиками).

   2. Произведена оплата поставщику ООО «Агрозапчасть » за поставленные запасные части на сумму 7311 руб.: 

      дебет счета 60;

      кредит счета 51 (расчетный  счет).

   3. Отражен НДС по приобретенным  ценностям (1315,98 руб.):

     дебет счета 19-3 (НДС  по приобретенным материально-производственным запасам);

     кредит счета 60.

   4. Начислено ЗАО «Брянскнефтепродукт  »  за поставленный бензин на  сумму 20988,61 руб.:

      дебет счета 10;

      кредит счета 60.

   5. Начислено за услуги  связи ОАО «Центральная телекоммуникационная  компания»    на сумму 4742,81 руб.:

      дебет 26;

      кредит 60.

Основными документами по расчетным взаимоотношениям с поставщиками являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная, накладная (Приложение 10, 13). Счет-фактура служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности. Кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС, введенные постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 «О порядке ведения журнала учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» с последующими изменениями,  внесенными  от 02.12.2000 г.   № 46 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по НДС». Счет-фактура выписывается поставщиком или организацией, выполняющей работы или оказывающей услуги в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней со дня отгрузки предоставляется покупателю. Он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр остается у поставщиков для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В аналитическом учете по счету 60 ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью группировки и обобщения информации в разрезе:

   1. Акцептованных расчетных  документов, срок оплаты которых  не наступил;

   2.   Неоплаченных в  срок расчетных документов;

   3.   Неотфактурованных  поставок;

  4.   Авансов ванных;

   5.   Выданных векселей, срок оплаты которых не наступил;

   6.   Просроченных оплатой  векселей;

   7.   Полученных коммерческих  кредитов и других признаков.

В СПК «Столбовский им. Столярова» применяется журнально-ордерная форма учета. В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются в журнале-ордере № 6 АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (Приложение 14). Журнал-ордер № 6 открывают на квартал, полугодие  или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам ведут раздельно по каждому поставщику за то же период, что и журнал-ордер.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят  в  журнал-ордер  № 6 АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Неотфактурованные поставки в реестре операций по расчетам с поставщиками в течение месяца фиксируют условно  в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соответствующей строке указывают букву «Н». По мере поступления счетов-фактур, ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем порядке.  В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету – суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту – суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. 

2.5. Состояние учета расчета с покупателями       

Сельскохозяйственные предприятия произведенную сельскохозяйственную продукцию продают заготовительным организациям: хлебоприемным пунктам, заготконторам потребкооперации и т.п. Ее продают также детским учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания торговли.

  Покупатели и заказчики - это  организации, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы. Для обобщения информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услуги предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, а по кредиту – погашение этой задолженности.