Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Выручка от реализации товаров  на предприятии возросла на 3 тыс. руб. в результате увеличения объемов продаж и увеличения цены продаж.

Себестоимость реализованных  товаров увеличилась почти на 2 %  или на 54 тыс. руб.

Однако темпы роста  себестоимости превысили темпы роста выручки, в связи, с чем прибыль от продаж уменьшилась на 4 тыс. руб.

Чистая прибыль предприятия в отчетном году составила 46 тыс. руб., что выше уровня предыдущего года почти на 5 %. Увеличение чистой прибыли связано с ростом выручки от реализации при незначительном увеличении расходной части.

Численность предприятия  составляет 5 человек. При этом имеет  место увеличение количества работников ООО «Энергостройконтракт». Увеличение фонда оплаты труда на 180 тыс. руб. связано с увеличением численности работников.

Общая рентабельность организации  за отчетный период составила 1,8%, это 0,1% больше по сравнению с предшествующим годом.

Таким образом, рассмотрев данные показатели можно сделать вывод, что предприятие развивается  эффективно. Деятельность предприятия  является прибыльной и рентабельной.

 

2.2 Первичный, аналитический  и синтетический учет в организации

Первичные документы –  документы, состоящие в процессе ведения хозяйственной операции или после ее завершения.

Первичные документы должны иметь обязательные реквизиты: название, код формы, содержание хозяйственной  операции, измерители хозяйственной  операции, должности лиц, ответственных  за осуществление хозяйственной  операции и правильность ее оформления, личные подписи.

Основанием для осуществления  расчетов с покупателями и заказчиками  является договор, в котором определяется обязанности сторон по выполнению условий  договора и ответственность сторон в случаи нарушения принятых обязательств.

Кроме договора обязательным условием отражения операций в бухгалтерском  учете является наличие первичных  документов.

 

 

Первичные документы по расчетам с покупателями и заказчиками:

1. Счет – фактура.

 В счет-фактуре указаны:  порядковый номер счет фактуры;  наименование покупателя товаров;  наименование заказчиков товаров;  стоимость, цена товаров; сумма  налога на добавленную стоимость;  дата предоставления счет- фактуры.

Счет-фактура предназначен для ведения налогового учета  и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется  в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен  не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается  счет-фактура руководителем.

2. Товарные накладные

В товарной накладной указывается  номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска  материальных ценностей. Накладная  подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода.

3. Акт оказания услуг

Двусторонний документ, отражающий факт оказания услуги (выполнения работы), ее стоимость и сроки этих отношений. Он составляется с целью зафиксировать  выполнение услуги или работы согласно договору.

4. Акт сверки

Документ, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и заказчиками. Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

5. Оборотно-сальдовая ведомость

Для получения итоговых и  детальных сведений по учету товаров  можно использовать стандартные  отчеты. Стандартный отчет «Оборотно- сальдовая ведомость по счету» для счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» позволяет просмотреть состояние расчетов с покупателями товаров

В ООО «Энергостройконтракт» первичный учет ведется по двум из перечисленных документам: счет-фактура и акт оказания услуг.

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых  и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о  хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета [3]      

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому счету, предъявленному покупателям. Основная цель аналитического учета расчетов с покупателями и  заказчиками – обеспечение менеджеров организации информацией о величине обязательств отдельных покупателей  и заказчиков: срок погашения которых не наступил; не погашенных в срок; обеспеченных векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; обеспеченных векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; обеспеченных векселями, по которым денежные средства не поступили в срок [9].

Согласно ГК РФ, если организация  имеет кредиторскую задолженность  перед дебитором, она может произвести взаимозачет задолженности с соблюдением условий, установленных законодательством:

1. Требования сторон должны быть встречными
2. Встречные требования должны быть однородными по содержанию, т.е. должна быть схожесть правоотношений, однотипность договоров и предмета требования.
3. Взаимозачет возможен лишь по обязательствам, срок выполнения которых уже наступил.

Зачет следует проводить  в сумме без НДС. В ином случае, согласно НК РФ этот налог будет  принят к вычету из бюджета.

Документы: заявление, акт  зачета взаимных требований.

Примерные операции по расчетам с покупателями и заказчиками  приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№	Содержание операции	Сумма	Дебет	Кредит
1.	Получен аванс от покупателей (заказчиков), 30%	60000	51	62.2
2.	Начислен НДС	9153	76	68
3.	Отражена выручка от реализации готовой продукции	200000	62.1	90.1
4.	Зачислен НДС	9153	68	76
5.	Списана себестоимость реализованной  готовой продукции	150000	90.2	43
6.	Начислен НДС С реализации готовой продукции	30508	90.3	68
7.	Определен финансовый результат	19495	90.9	99
8.	Произведен окончательный  расчет	140000	51	62.1
9.	Зачтен аванс	60000	62.2	62.1

 

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. [3]

Примером синтетического учета в ООО «Энергостройконтракт» может служить журнал ордер (Приложение 3)

 

 

 

2.3 Организация  контроля за учетом расчетов с покупателями и заказчиками в организации

Целью проведения инвентаризации дебиторской задолженности является подтверждение объема обязательств, установление характера задолженности для формирования достоверной информации в бухгалтерской отчетности. Инвентаризация расчетов проводится по приказу руководителя. Приказ оформляется по унифицированной ф.ИНВ – 22, утвержденной Госкомстатом. Сроки проведения инвентаризации - устанавливаются руководителем организации. Они должны быть ориентированы на процедуру формирования годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому инвентаризация обязательств должна осуществляться не реже одного раза в год и даты ее проведения должны быть приближены к отчетной дате.

Инвентаризация расчетов с покупателями заключается в  проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, а так же в проверке правильности расчетов по всем дебиторам. Особенность инвентаризации обязательств состоит в том, что она в отличие от инвентаризации ТМЦ проводится на основе не фактического подсчета, обмера и т.д., а путем документального анализа.

 Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

    - правильность  расчетов с банками, финансовыми,  налоговыми органами, внебюджетными  фондами, другими организациями,  а также со структурными подразделениями  организации, выделенными на отдельные  балансы;

    - правильность  и обоснованность числящейся  в бухгалтерском учете суммы  задолженности по недостачам  и хищениям;

    - правильность  и обоснованность сумм дебиторской,  кредиторской и депонентской  задолженности, включая суммы  дебиторской и кредиторской задолженности,  по которым истекли сроки исковой  давности.

Действенный и эффективный  метод инвентаризации – процедура  подтверждения задолженности, проводимая посредством отправки писем –  подтверждений, в которых указываются  сумма задолженности на отчетную дату, основания возникновения задолженности  и договоры, в соответствии с которыми совершались операции.

Также, для достижения этой цели, практикуется регулярная сверка расчетов с контрагентами. В отличие  от писем-подтверждений задолженности  в актах сверок указываются не только конечная оценка обязательств, но и все операции, осуществляемые в периоде, за который проводится данная сверка. Акты сверок служат подтверждением обязательств на отчетную дату, если при составлении этих актов рассматривался период, закончившийся отчетной датой.

По данным анализа документов, служащих основанием для отражения  в бухгалтерской отчетности обязательств, инвентаризационная комиссия составляет акт инвентаризации расчетов с покупателями ( форма № ИНВ – 17), в котором отражаются объем установленной инвентаризационной комиссией задолженности, объем подтвержденной контрагентами задолженности и величина обязательств с истекшим сроком исковой давности. Акт составляется в 2-х экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию, другой остается у инвентаризационной комиссии.  В акте указывается:

    - наименование  организации дебитора;

    - счета бухгалтерского  учета, на которых числится  задолженность;

    - суммы задолженности,  согласованные и не согласованные  с дебиторами;

    - суммы задолженности,  по которым истек срок исковой  давности.

К акту инвентаризации расчетов оформляется справка, в которой  содержится информация, раскрывающая содержание акта: когда возникла задолженность, ее объем и основания возникновения (первичные документы).  Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.

Дебиторская задолженность  с истекшим сроком исковой давности должна быть списана на счет 91 «Прочие  доходы и расходы». Организации должны учитывать списанную задолженность  на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания.

В ООО «Энергостройконтракт» инвентаризация расчетов с дебиторами ведется по унифицированным документам, согласно Приказу Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Составляется акт сверки расчетов с покупателями и заказчиками, акт инвентаризации расчетов с покупателями и к нему оформляется справка, которая раскрывает содержание акта инвентаризации.

Акт сверки должен быть подписана  руководителем и главным бухгалтером  организации, которая составляет акт  и руководителем и главным  бухгалтером организации заказчика.

Данное условие не соблюдается  в ООО «Энергостройконтракт», т.к. акт сверки подписывается только одной стороной (той, которая его составляет).

Акт инвентаризации расчетов с покупателями должен быть подписан председателем комиссии и ее членами. Это условие в ООО «Энергостройконтракт» выполняется.

Справка к акту инвентаризации должна иметь подпись главного бухгалтера организации. Это также выполняется  в данной организации.