Учет расчетов по страховым взносам

     Основные  бухгалтерские проводки по расчетам по страховым взносам следующие:

       1) начислены страховые взносы –

     Д-т счетов 08, 20,23,25, 26, 29, 44, 91;

     К-т сч. 69, субсчета 1, 2, 3;

       2) осуществлены расходы по фонду социального страхования –

     Д-т сч. 69-1;

     К-т счетов 70, 73, 50;

       3) перечислены налоги в социальные фонды –

       Д-т сч. 69, субсчета 1, 2, 3;

     К-т сч. 51;

       4) получена дотация за счет фонда социального страхования –

       Д-т сч. 51;

     К-т сч. 69, субсчет 1. 

     1.3 Порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями 

     Индивидуальные  предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФ, ФФОМС и ТФОМС в размере, определяемом из стоимости страхового года.

     Индивидуальные  предприниматели не исчисляют и  не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России.           Индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС России в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

     Стоимость страхового года - это сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

     Стоимость страхового года для ПФ (СГ_ПФ) и страхового года для ФОМС (СГ_МС) определяется: 

         СГ_ПФ = МРОТ х 12 С_ПФ/100, (7) 

         СГ_ФМС = МРОТ х 12 С_ФМС/100, (8) 

     где МРОТ — минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, руб.;

С_ПФ - тариф страховых взносов в пенсионный фонд, %;

С_ФМС - тариф страховых взносов в фонд медицинского страхования, %. 

     Расчет  сумм страховых взносов в ПФ, ФФОМС  и ТФОМС, подлежащих уплате за расчетный  период, индивидуальными предпринимателями производится самостоятельно.

     Уплата  плательщиками страховых взносов  за расчетный период производится не позднее 31 декабря текущего календарного года отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФ, ФФОМС и  ТФОМС на соответствующие счета  Федерального казначейства.

     Плательщики страховых взносов представляют в соответствующий территориальный орган ПФ РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. 

     1.4 Учет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 

     В соответствии с Федеральным законом  «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ организации осуществляют расчет обязательных отчислений от начисленной оплаты труда по всем основаниям в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений установлен в процентах от начисленной оплаты труда в зависимости от класса профессионального риска. Класс профессионального риска- уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. В настоящее время предусмотрено 32 класса профессионального риска, размер отчислений по ним составляет от 0,2% по 1-му классу до 8,5% по 32-му классу.

     Распределение видов экономической деятельности по классам профессионального риска  определяется Минздравсоцразвития России.         Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на те же счета, на которые отнесена начисленная оплата труда.

     Согласно  постановлению Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 организации (страхователи) за счет средств ФСС могут оплачивать:

     1) пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

     2) оплату отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

     При недостаточности у страхователя средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе если расходы на указанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность страховщика.

     Все остальные виды обеспечения (единовременные и ежемесячные страховые выплаты при наступлении страхового случая) оплачиваются ФСС России.

     Учет  страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расчетов с фондом социального страхования по этим взносам ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию». Ниже приведена таблица корреспондирующих счетов при уменьшении задолженности, а также при увеличении задолженности со счетом 69 субсчет 1.

       Так при уменьшении задолженности при начислении пособий по временной нетрудоспособности и в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием счет 69 субсчет 1 корреспондирует со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». (Таблица 4).

            Таблица 4- Корреспондирующие счета  при уменьшении и увеличении  задолженности со счетом 69 и субсчет  1                            

дебет	Счет 69, субсчета 1			кредит
Уменьшение  задолженности		Корреспондирующие счета	Увеличение  задолженности	Корреспондирующие счета
			Сальдо - остаток  задолженности	-
			ФСС по страховым взносам
			на начало периода
Начисление  пособий по временной нетрудоспособности и в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием Перечисление  страховых взносов ФСС		70              51	Начислены страховые  взносы:  по  заработной плате: -рабочих по  заготовлению материальных ценностей; -рабочих основного  производства; -рабочих вспомогательного  производства; -обслуживающего  и управленческого персонала  цехов; -обслуживающего  и управленческого персонала  организации; -рабочих, исправляющих  брак; -рабочих занятых  погрузкой и продажей готовой  продукции; -персонала торговых организации; - непроизводственного  персонала -по прочим  выплатам; Получена дотация  из ФСС; Сальдо – остаток задолженности ФСС по страховым взносам на конец периода.	10  20 23  25    26  28  44  44  29 91  51  -

 

       Из таблицы 4 видно, что при увеличении задолженности при начислении страховых взносов по заработной плате рабочих по заготовлению материальных ценностей счет 69 субсчет 1 корреспондирует со счетом 10 «Материалы», а для рабочих основного производства корреспондирующим счетом является счет 20 «Основное производство».

       Начисление страховых  взносов по заработной плате рабочих вспомогательного производства, обслуживающего и управленческого персонала цехов, а также обслуживающего и управленческого персонала организации учитывается по кредиту на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

       начисление страховых  взносов по прочим выплатам учитывается  на корреспондирующем счете 91 «Прочие  доходы и расходы» по кредиту.

       Начисление страховых  взносов по заработной плате рабочих занятых погрузкой и продажей готовой продукции, а также персонала торговых организации учитываются на корреспондирующем счете 44 «Расчеты на продажу».

       Получение из фонда  социального страхования дотаций  на выплату застрахованным обеспечения по страхованию учитывается на счете 51 «Расчетный счет».

       В соответствии с  бюджетом ФСС организации могут  использовать часть сумм страховых  вносов на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  организации на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, на финансирование санаториев - профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности организации.

       В комплексных планах санаториев - профилакториев и медицинских учреждений следует предусматривать мероприятия, направленные на дальнейшее оздоровление условий труда, улучшение медицинского обслуживания, организацию санаторно-курортного лечения, отдыха и лечебного питания, снижение общих и профессиональных заболеваний и травматизма. 
 

   2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  И РАСЧЕТОВ ПО  СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ  В ЗАО «АГРОФИРМА  ПАТРУШИ» 

     Полное  наименование: Закрытое акционерное  общество «Агрофирма Патруши».  Юридический адрес: 624016, 66, Сысертский район, Патруши  с, Советская ул, 100.

     Фактический адрес: 624016, 66 с.Патруши, ул.Советская, 100. Форма собственности частная. Дата создания предприятия - 2005 г.

     ИНН/КПП: / 6652018883/662901001

     Закрытое  акционерное общество «Агрофирма Патруши» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество,  которое учитывается на его  самостоятельном балансе. Общество имеет круглую печать; вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, открывать расчетные, в том числе валютные и иные счета в Банках Российской Федерации и за ее пределами. Общество может быть учредителем других юридических лиц, в том числе с участием иностранного капитала. Общество имеет преимущественное право приобретения своих акций, продаваемых его акционерами, в течение 30 дней после окончания срока преимущественного права акционеров Общества по приобретению акций, продаваемых другими акционерами этого общества, если акционеры не использовали свое преимущественное право. [Приложение Б]

     Целями  общества является осуществление коммерческой деятельности, обеспечивающей  извлечение прибыли.

     Для реализации своих целей общество осуществляет следующие виды деятельности: Животноводство, Растениеводство, СХПК, Оптовая торговля, Производство скота  и птицы, Производство  мяса, Поставки мяса оптом.

     Общество  вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ. 

     2.1 Технико-экономические  показатели деятельности  ЗАО «Агрофирма Патруши» за 2008  - 2010 гг 

     Рассмотрим  основные технико-экономические показатели деятельности ЗАО «Агрофирма Патруши», которые приведены в таблице 5. 

     Таблица 5- Основные технико-экономические показатели

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменения 2009г. /2008г.		2010 г.	Изменения 2010 г./2009 г.
			+/-	%		+/-	%
1	2	3	4	5	6	7	8
1) Общая площадь земли, га в том числе: всего сельхоз угодий из них: пашня	7655    7655 4598	7655    7655 4598	-    - -	-    - -	7655    7655 4598	-    - -	-    - -
2) Урожайность, ц -сено -зерновые культуры	7500 2760	7856 2830	+356 +70	105,0 103,0	7544 2814	-312 -16	96,0 99,0
3) Поголовье КРС -в головах -в тыс	1200 440675	1600 620989	+400 +180314	133,0 141,0	2934 977676	+1334 +356687	183,4 157,4
4) Продуктивность животных: -удой от 1 коровы  в день, кг -среднесуточный  привес КРС, г	22  600	26  800	+4  +200	118,1  133,3	26  800	-  -	-  -
5) Производство продукции в тыс.  руб -растениеводство -животноводство	55465 79834	77456 95476	+21991 +15642	139,6 119,5	77757 105075	+301 +9599	100,3 110,0