Учет расчетов по налогам и сборам (по налогу на прибыль) (на примере ООО «Автоком»)

Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства.

Наряду с  отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

Составление расчета  по налогу на прибыль ООО «Автоком»:

1. Валовая прибыль предприятия, т. е. сумма прибыли, выявленная в виде сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" (с учетом корректировки ) - 64310 руб.

2. Доходы, подлежащие исключению из валовой прибыли в соответствии с п.4 Инструкции Госналогслужбы РФ № 37. В нашем примере отсутствуют.

3. Льготы по налогу на прибыль в части прибыли, не подлежащей налогообложению согласно п. 4.6 Инструкции. В нашем примере отсутствуют.

4. Сумма льгот по налогу на прибыль в соответствии с п. 4.1, 4.3, 4.4, 4.5 Инструкции и нормативным правовым актам. При этом предприятием в качестве приложения к Расчету по налогу на прибыль при заполнении строки 4 должен быть составлен специальный расчет указанных льгот.

5. Сумма налогооблагаемой прибыли (п. 1 – п.2 – п.3 – п.4 - расчета по налогу на прибыль) - 64310 руб.

6. Сумма налогооблагаемой прибыли с вычетом суммы, уменьшающего налоговую базу -  64310 руб.

7. Ставка налога на прибыль всего в %: 20%, в том числе:

а) в федеральный бюджет – 6,5%

б) в бюджет субъекта РФ – 13,5%

8. Сумма налога на прибыль всего - 12862 руб., в том числе: - в федеральный бюджет - 4186 руб.

- в бюджет субъекта  РФ - 8682 руб. 

9. Сумма арендной платы (за вычетом амортизационных отчислений (износа)), подлежащей взносу в бюджет и исключаемой из налога на прибыль. Эта строка заполняется только арендными предприятиями, арендующими государственное имущество. В нашем примере отсутствует.

10. Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период - 9064 руб., в том числе:

в федеральный бюджет – 2946 руб.

в бюджет субъекта РФ - 6118 руб. в

11. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджет (либо возврату из бюджета) по итогам отчетного периода, в нашем случае к доплате – 3798 руб.

В ООО «Автоком» была принята учетная политика для  целей налогообложения ( в разрезе 25 главы) по методу начисления.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

На основании п.2 ст.285 Налогового кодекса РФ организация  вправе установить в учетной политике для целей налогообложения прибыли  порядок исчисления налога на прибыль, согласно которому отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль определен ст.ст.286, 287 НК РФ. В рассматриваемом случае в соответствии с учетной политикой на основании п.2 ст.286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода организация исчисляет сумму авансового платежа по налогу на прибыль, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской  прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете начисление условного расхода по налогу на прибыль отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п.20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Для целей ПБУ 18/02 текущим  налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль  для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п.21 ПБУ 18/02). Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога (п.22 ПБУ 18/02).

В рассматриваемом случае условный расход по налогу на прибыль  по итогам 2006 г. равен текущему налогу на прибыль за указанные отчетные периоды. Таким образом, сумма налога на прибыль, исчисленная исходя из бухгалтерской прибыли, совпадает с суммой налога, причитающейся к уплате на основании деклараций по налогу на прибыль.

Уплата налоговых платежей (в том числе авансовых) отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемом случае в соответствии с п.2 ст.286 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Итого сумма начисленных авансовых платежей за 2006 г. составила 9064 руб. Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Инструкция по заполнению декларации), утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, указанная сумма авансовых платежей отражается по строке 210 листа 02 Декларации по налогу на прибыль по итогам  2006 г.

Сумма налога на прибыль, исчисленного по фактическим результатам  деятельности организации за 2007 г., равная в данном случае отраженному в бухгалтерском учете условному расходу по налогу на прибыль по состоянию на 31.12.2005, составила 12862 руб. Указанная сумма отражается по строке 180 листа 02 Декларации по итогам 2007г. (Инструкция по заполнению декларации).

Таким образом, не позднее 28.04.2006 организация должна доплатить в бюджет положительную разницу между начисленной суммой налога и произведенными авансовыми платежами ,которая составляет 3798 руб. (п.1 ст.287 НК РФ) и отражается по строке 270 листа 02 Декларации по итогам  2006 г. (Инструкция по заполнению декларации).

Таблица 5 – Синтетический учет расчетов по налогу на прибыль ООО «Автоком»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислен финансовый результат от обычных видов деятельности (прибыль)	90-9	99
Списано сальдо прочих доходов  и расходов текущего отчетного периода (прибыль)	91-9	99
Отражена уплата авансового платежа по налогу на прибыль	68	51
Начислен налог на прибыль	99	68
Произведена доплата  налога на прибыль в бюджет	68	51
Списана сумма чистой прибыли организации	84	99
Списана сумма непокрытого  убытка организации	99	84

 

3. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов по налогу на прибыль организации ООО «Автоком»

 

Для совершенствования  налогообложения налога на прибыль  существует множество мероприятий. Многие из этих мероприятий уменьшают  налог на прибыль. К таким мероприятиям относятся:

1. Применение упрощенной системы налогообложения
2. Применение в оптовой торговле единого налога на вмененный доход.
3. Холдинговая структура: перераспределение затрат между прибыльными и убыточными организациями
4. Простое товарищество на упрощенной системе налогообложения
5. Мероприятие по увеличению расходов

Дальше мы рассмотрим более подробно мероприятие с  использованием договора простого товарищества и мероприятие по увеличению расходов.

Мероприятие, в  котором используется договор товарищества, в определенных случаях позволяют компаниям экономить на налогах. Однако такая минимизация несет с собой определенные риски. Простое товарищество – одна из форм совместной деятельности, которая регламентируется нормами гл. 55 Гражданского кодекса. А порядок налогового учета доходов, расходов, определение и учет финансовых результатов в процессе совместной деятельности определяется гл. 25 Налогового кодекса. Простое товарищество не является юридическим лицом, взаимоотношения сторон регулируется только договором. Суть простого товарищества в том, что несколько фирм или предпринимателей объединяют свои вклады и ведут совместную деятельность.

Суть мероприятия: две фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения (одну из них  можно создать специально), заключают  договор простого товарищества, через который ведут всю свою деятельность. Налог будет уплачиваться не с суммы выручки, полученной в результате совместной деятельности, а с суммы прибыли от неё. Простое товарищество не является фирмой и не может самостоятельно платить налоги. Поэтому обязательства по уплате налогов распределяются между товарищами, которые рассчитывают их как обычные «упрощенцы», т.е. продажа продукции не облагается НДС, на зарплату работников не нужно начислять ЕСН. В результате все плюсы упрощенной системы налогообложения сохраняются. Необходимо помнить, что компании вправе применять УСН до тех пор, пока их выручка не превысит установленный лимит. В договоре может участвовать неограниченное число фирм. Лимит выручки рассчитывается для каждого, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим  организацию ООО «Автоком»:

При стандартном  начислении налогов сумма будет  равна – 26214 тыс. руб.

1. НДС – 11576 тыс. руб. (64310*18%)
2. Налог на прибыль - 12862 тыс. руб. (64310*20%)
3. ЕСН – 1776 тыс. руб. (14800*12%)

При расчете  единого налога сумма будет равна  – 9647 тыс. руб.

(64310*15%)

При использовании  рассмотренного мероприятия, следует, что ведение бухгалтерского учета  внутри организации будет легче, но необходимо будет вести бухгалтерский  учет общего имущества и хозяйственных операций простого товарищества.

Мероприятие налогообложение  расходов по перевозке сотрудников.

Существует  множество причин, по которым предприятие  осуществляет перевозку своих сотрудников. Самая распространенная из них: организация расположена вдали от маршрутов общественного транспорта, и работники не имеют возможности добраться до работы самостоятельно.

Согласно п. 26 ст. 270 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с перевозкой сотрудников  до работы и обратно, уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они связаны с технологическими особенностями производства. И недостаток этого мероприятия, в том, что технологические особенности Налоговый кодекс РФ не уточняет. А так же организация не имеет право уменьшать свои доходы, если применяет упрощенную систему налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и  предложения

 

Цель настоящей работы заключалась в изучении на конкретном примере исполнения процесса учета  расчетов по налогу на прибыль  ООО  «Автоком».

 Для достижения  поставленной цели при написании работы были решены следующие задачи.

Во-первых, была проделана  существенная работа, посвященная изучению теоретических аспектов, касающихся налога на прибыль.

Во-вторых, конкретной организации  было рассмотрено документальное оформление учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и проведен учет расчетов по налогу на прибыль.

Система налогового учета  по налогу на прибыль на предприятиях имеет трехуровневую структуру:

Первый уровень первичных  учетных документов. На основании  первичных учетных документов определяются суммы, составляющие налоговую базу по налогу на прибыль.

Второй уровень аналитических  регистров налогового учета (налоговых  регистров). Они служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных учетных документах.

Третий уровень расчета  налоговой базы (налоговая декларация) по налогу на прибыль. Расчет налоговой  базы (налоговая декларация по налогу на прибыль) служит для исчисления налога на прибыль.

Данным ПБУ  в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

• постоянные разницы;
• временные разницы;
• постоянные налоговые обязательства;
• отложенный налог на прибыль;
• отложенные налоговые активы;
• отложенные налоговые обязательства;
• условный доход;
• условный расход;
• текущий налог на прибыль.

На предприятии применяется  метод начисления. Рассмотрены суммы  начисления по декларации организации, ООО «Автоком», и составлен синтетический учет.

В третей части разработаны  предложения, направленные на совершенствование  бухгалтерского учета с целью  повышения экономической эффективности  бизнеса. Мероприятия, оказывающих  влияние на снижение налога на прибыль  и упрощение бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Бухгалтерская газета № 20 / 2002.
2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вуза / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2006. – 527с.
3. Гражданский кодекс РФ
4. Журнал «Всё для бухгалтера» №20, 2003.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие – 5-е изд.; перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 717с.
6. Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия : учеб. Пособие / Г.Н. Лиференко – М.: Издательство «Экзамен» 2006. – 154с.
7. Налоговый кодекс РФ, первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117 -ФЗ.
8. Приказ Минфина РФ от 29.07ю1988 № 34н (ред. от 18 сентября 2006) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
9. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н)
10. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
11. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗ н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).
12. План   счетов   бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).
13. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник – М.: Финансы и статистика, 2006. – 463с.
14. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – 480с.
15. Федеральный закон от 21.11 1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11 2006) «Об бухгалтерском учете».
16. http://www.Audit-it.ru/