Учет расчетов по налогам и сборам (по налогу на прибыль) (на примере ООО «Автоком»)

Содержание

Стр.

 

1.1. Сущность налога на прибыль 

1.2. Нормативно-законодательное регулирование учета налога на прибыль 

2. Учет расчетов по налогу на прибыль организации ООО «Автоком»  

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Автоком» 

2.2. Документальное оформление учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль 

2.3. Учет расчетов по налогу на прибыль и синтетический учет расчетов по налогу на прибыль 21

3. Мероприятия по совершенствованию учета расчетов по налогу на прибыль оргпнизации ООО «Автоком» 1

Выводы и предложения 4

Список используемых источников 6

Приложение……………………………………………………………………..…38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и  финансах любого государства. Налог  на прибыль это тот, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

Актуальность выбранной  темы данной работы определяется большой  ролью правильного определения  налога на прибыль, по данным бухгалтерского и налогового учета, и последними преобразованиями в данной сфере, в частности принятие нового ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

Объектом исследования является предприятие ООО «Автоком». Предметом исследования является налог  на прибыль.

Главная цель данной курсовой работы – изучить и проследить на конкретном примере исполнение процесса учета расчетов по налогу на прибыль  ООО «Автоком».

В процессе написания  курсовой работы необходимо решить следующие  задачи:

1) изучить теоретические  основы учета расчетов по налогу  на прибыль;

2) изучить организацию  учета расчетов по налогу на  прибыль ООО «Автоком»;

3) разработать мероприятия  по совершенствованию учета расчетов  по налогу на прибыль.

Период исследования предприятия – 2 года (2006 и 2007 года).

Основные методы, которые используются в написании данной курсовой работы – монографический, расчётный, экономико-статистический, индексный и метод сравнения.

1. Сущность  и нормативно – законодательное  регулирование налога на прибыль

1. Сущность налога на прибыль.

 

Прибыль представляет собой финансовый результат деятельности предприятия. Рассчитанная в соответствии с установленным порядком, прибыль является налоговой базой для исчисления налога на прибыль. Налогом на прибыль облагается валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям [13;c.239].

Прибыль от реализации продукции:

 

                               (1) 

где - выручка от реализации продукции, работ, услуг;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- затраты на производство  продукции, работ, услуг.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются Федеральным Законом.

Если многопрофильное предприятие  имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога, то его исчисление производится от прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, по соответствующим ставкам, независимо от результатов деятельности в целом по предприятию. При этом расчеты по налогу на прибыль представляются отдельно.

Для целей налогообложения  валовая прибыль подлежит корректировке:

 

(2)

 

где - прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, если моментом реализации является оплата;

- прибыль полученная от перерасчета  выручки при реализации, обмене  и безвозмездной передаче продукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости;

- сверхнормативные затраты;

- себестоимость безвозмездно  полученного имущества;

- убытки от прочей реализации;

- разница между рыночной ценой  с учетом предельных границ  её колебаний и фактической  ценой реализации ценных бумаг;

- убытки от внереализационных  операций.

Поскольку валовая прибыль  организации определена по моменту реализации «отгрузка», то в случае, если для целей налогообложения моментом реализации принята «оплата», необходимо валовую прибыль откорректировать (уменьшить) на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Пересчет прибыли производится в том случае, если организация осуществляет реализацию товаров, работ, услуг по ценам не выше себестоимости.

Валовую прибыль для  целей налогообложения необходимо корректировать (увеличивать) на все  виды расходов, не отраженных в перечне внереализационных расходов Положения о финансовых результатах деятельности организации.

Прибыль, облагаемая налогом (П_обл), рассчитывается следующим образом:

 

             (3)

- доходы по акциям и государственным ценным бумагам;

- доходы от долевого участия;

- прибыль от посреднических  операций;

  - льготы по налогу на прибыль.

Доходы по акциям, государственным  ценным бумагам, от долевого участия, от посреднических операций исключаются из балансовой прибыли, так как облагаются налогом по ставкам, отличными от общей ставки налога на прибыль. Льготы, исключаемые из облагаемой прибыли (Л), определяются в соответствии с Законом «О налоге на прибыль», при этом общая сумма льгот не должна превышать 50% налога на прибыль, исчисленного без учета льгот.

Расчет фактической  суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающим итогом с начала года:

 

                (4)

где Нприб_к – сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-квартале (месяце), руб.;

- размер облагаемой прибыли  по всем кварталам (месяцам)  с начала года до рассчитываемого,

руб.;

Сприб – ставка налога на прибыль, %;

 - сумма налога на прибыль, исчисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим расчетному.

При ежеквартальной уплате налога на прибыль предприятие должно платить авансовые платежи до 28-го числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал. Организации представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.

Если при квартальных  расчетах возникает разница между  суммой налога, подлежащей внесению в  бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль. Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом (Ндоп):

 

,                      (5)

 

где Н^ф_пр - фактическая сумма налога на прибыль;

   Н^ав_пр       - сумма авансовых платежей налога в течение квартала (но не больше суммы, указанной в справке);

Суч - учетная ставка.

Если фактическая сумма  налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникающей разнице появляется долг бюджета

 

,                  (6)

 

где Д_б - сумма, подлежащая возврату из бюджета.

 

С начала 2002 года на предприятиях кроме бухгалтерского учета ( по отгрузке), необходимо вести налоговый учет с использованием регистров для исчисления налоговой базы налога на доходы.Налог на прибыль организации (в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации)

Плательщики - российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объект налогообложения - прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налоговая база - денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.

Налоговый период - Календарный  год, отчетный период, первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Сроки уплаты - налог уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 Кодекса.

За 2008 год

Размер ставки налога (%) – 24%:

В т.ч. федеральный бюджет – 6,5%

В бюджеты субъектов РФ – 17,5%

 В Пермском крае - 20%:

В т.ч. федеральный бюджет – 6,5%

В бюджеты субъектов  РФ – 13,5%

За 2009 год

Размер ставки налога (%) – 20%:

В т.ч. федеральный бюджет – 2%

В бюджеты субъектов  РФ –18%

 В Пермском крае - 20%:

В т.ч. федеральный бюджет – 2,5%

В бюджеты субъектов  РФ – 17,5%

2. Нормативно-законодательное регулирование учета налога на прибыль

 

Ведение бухгалтерского учёта в РФ осуществляется на основе системы законодательных и нормативных  актов, которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учёт. Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

1) законодательный уровень  – определяет сущность бухгалтерского  учёта, его задачи, основные понятия,  порядок регулирования, организации  и ведения бухгалтерского учёта и предоставления бухгалтерской отчётности:

• Налоговый кодекс РФ – определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учёта при определении базы ля расчёта налогов (часть 2).
• Гражданский кодекс РФ – закреплены важнейшие нормы ведения учёта в организации – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчёта, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.
• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями) – определены понятия бухгалтерского учёта, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учёта, правила организации аналитического и синтетического учёта, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчётности.
• Постановление Госкомстата «Об утверждении первичных унифицированных форм документов по учёту труда и его оплаты» от 05.01.04 г. № 1.

2) нормативный уровень  – устанавливает базовые правила  формирования полной и достоверной  информации по разделам бухгалтерского  учёта и представление информации  в бухгалтерской отчётности:

• Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н (ред. от 18.09.2006 г.) – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, введено в действие с 01.01.1999 г. ПБУ 1/98 устанавливает основы формирования и раскрывания учетной политики предприятия, являющегося юридическим лицом.
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность предприятия» ПБУ 4/99, 2000 г. ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности, раскрывает вопросы аудита и публичности бухгалтерской отчетности предприятия.
• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г. N 32н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций.
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, ПРИКАЗ от 6 мая 1999 г. N 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.
• Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль»  ПБУ 18/02. утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.

3) методический –  документы этого уровня носят  рекомендательный характер. В них изложены методические указания и рекомендации, а также различные письма и инструкции:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.
• Письмо Министерства финансов РФ от 13.07.2006 № 03-03-04/2/174 (Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль)
• Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения, утверждена приказом Минфина РФ 07.02.06 г. № 24н.
• Письмо Минфина от 24 апреля 2007 г. N 07-05-06/106, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 2005 г. N 45н.