Учет расчетов по налогам и сборам (по налогу на прибыль) (на примере ООО «Автоком»)

4) организационный –  организации, основываясь на нормативных  документах, издают свои собственные:

Организации самостоятельно формируют свою учетную политику, на основе законодательства РФ о бухгалтерском учете и нормативной базы, в целях обеспечения сопоставимых данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочее) [14;с.19].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет расчетов  по налогу на прибыль организации  ООО «Автоком»

2.1. Краткая  экономическая характеристика ООО  «Автоком»

Организация ООО «Автоком»  по оптовой продаже полипропилена (универсальный пластмассовый материал) и услуг по капитальному ремонту создана в 2004г., в соответствии с части первой Гражданского кодекса Российской Федерации №51-ФЗ от 30.11.1994 года, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14 - ФЗ от 08.02.1998 года на основании Решения учредителей (решение №1 от 30.03.2000 года).

Предприятие позиционирует  себя как молодая компания, ориентиром развития которой являются потребности  клиентов.

Оценка оборотов позволяет отнести это предприятие к малому бизнесу. Несмотря на то, что предприятие функционирует менее трех лет, оно активно развивается и наращивает обороты, о чем свидетельствует динамика выручки от продаж (см. рис. 1) – в 2006 году выручка от реализации выросла более чем в 3 раза по сравнению с аналогичны показателем 2005 года.

 

Рисунок 1 – Динамика выручки от реализации продукции  ООО «Автоком»

 

 

Как показывает график, для  предприятия характерна устойчивая тенденция к росту объемов  реализации.

В ближайших планах компании – утверждение своих рыночных позиций, увеличение объемов продаж и открытие новых торговых точек в городе. В качестве основных приоритетов, способствующих успешному развитию компании и выделяющих ее среди конкурентов, можно выделить доступные цены, сертифицированные, высококачественные товары, сервис по бесплатной доставке торов и консультации специалистов.

Для анализа финансовых результатов предприятия были изучены  данные, касающиеся выручки от реализации, себестоимости и прибыли предприятия за 2006-2007 года (см. табл. 1).

Таблица 1–Динамика основных финансовых показателей предприятия, тыс.руб.

Показатель	2006	2007
выручка от реализации	884	4103
себестоимость продукции	897	3880
прибыль	-25	64

 

По данным таблицы  видно, что наряду с ростом выручки от реализации, о котором писалось выше, увеличивалась и прибыль предприятия, что закономерно. 2006 год – первый год присутствия предприятия на рынке – оказался убыточным: себестоимость реализованной продукции превысила выручку от реализации и предприятие окончило год с отрицательными финансовыми результатами. Зато в 2007 году предприятие смогло более чем в три раза увеличить выручку от реализации продукции и выйти на уровень окупаемости – положительная прибыль по итогам 2007 года составила 64 тыс. рублей.

В таблице 2 приведены данные, отражающие сравнительную динамику выручки от реализации, себестоимости и прибыли предприятия.

 

 

 

Таблица 2 – Темп прироста финансовых показателей

Показатель	2006	2007	темп прироста
			базисный	цепной
выручка от реализации	884	4103	---	364,14%
себестоимость продукции	897	3880	---	332,55%
прибыль	-25	64	---	---

 

Рисунок 2 – Динамика финансовых показателей

Анализ показателей  рентабельности (см. табл. 3) в связи  с небольшой протяженностью анализируемого периода не позволяет выявить основные закономерности в деятельности предприятия, но является основанием для некоторых выводов. В 2006 году в связи с отрицательными финансовыми результатами хозяйственной деятельности предприятия показатели рентабельности принимают соответствующее значение: на каждый рубль, вырученный от реализации продукции предприятием, приходится 1,47 копеек убытков. В 2006 году, когда предприятие выходит на уровень положительной прибыли, ситуация выглядит совершенно иначе.

 

 

 

Таблица 3 – Показатели рентабельности

Показатель	2006	2007
рентабельность продаж	1,47%	5,44%
доля прибыли в себестоимости  продукции	1,45%	5,75%

 

Рентабельность продаж достигает уровня 5,44%, что говорит  о том, что в каждом рубле выручки от реализации, полученной в 2007 году, содержится 5,44 копейки чистой прибыли. На самом деле, такой уровень рентабельности является достаточно низким для торгового предприятия. Как показывает оценка статистических данных, рентабельность продаж в сфере торговли составляет в среднем около 25-35%. Столь низкое значение показателя может быть объяснено двумя причинами – небольшим опытом присутствия предприятия на рынке или необходимостью внесения существенных изменении  в структуру товарооборота и ценообразования компании.

 

Таблица 4 – Анализ состава налогов ООО «Автоком»

Вид  налога	Сумма	в руб.	Структура	в %
	2006 г.	2007 г.	2006 г.	2007 г.
Налог на имущество	0	0	0	0
Налог на прибыль	7834	12862	47.6	49,1
НДС	7562	11576	45.9	44,1
ЕСН	1077	1776	6.5	6,8
Итого:	16473	26214	100	100

 

Анализируя состав налогов  организации ООО «Автоком», можно  сделать вывод что большую  долю уплаты налога в бюджет занимает налог на прибыль, и чуть меньшую  долю составляет налог на добавленную  стоимость.

2.2. Документальное  оформление учета расчетов с  бюджетом по налогу на прибыль

Система налогового учета  по налогу на прибыль организаций  установлена статьей 313 Кодекса, согласно которой основанием определения  налоговой базы по налогу на прибыль  являются данные первичных документов (включая справку бухгалтера), сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Порядок ведения налогового учета по налогу на прибыль на конкретном предприятии устанавливается в  учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя этого предприятия. При этом не имеет особого значения, будет ли учетная политика предприятия для целей налогообложения оформлена отдельным документом или она будет являться составной частью (отдельным разделом) общей учетной политики предприятия.

Система налогового учета  по налогу на прибыль организуется предприятиями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому.

Система налогового учета  по налогу на прибыль на предприятиях имеет трехуровневую структуру:

Первый уровень первичных  учетных документов. На основании  первичных учетных документов определяются суммы, составляющие налоговую базу по налогу на прибыль.

Второй уровень аналитических  регистров налогового учета (налоговых  регистров). Они служат для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к налоговому учету первичных учетных документах.

Третий уровень расчета  налоговой базы (налоговая декларация) по налогу на прибыль. Расчет налоговой базы (налоговая декларация по налогу на прибыль) служит для исчисления налога на прибыль.

Рассмотрим данные уровни налогового учета по налогу на прибыль  на предприятиях подробнее.

Первый уровень первичных учетных документов. Формы первичных учетных документов для целей налогового учета по налогу на прибыль налоговым законодательством не установлены, поэтому на основании положений статьи 313 НК РФ в качестве первичных учетных документов налогового учета на практике могут быть использовании первичные учетные документы, используемые для целей бухгалтерского учета. Если же этого недостаточно, то предприятие должно разработать первичные документы налогового учета самостоятельно (например, справки бухгалтера или налоговые расчеты, корректировки, пояснительные записки и прочее).

Как показывает практика, для целей налогового учета первичные  учетные документы бухгалтерского учета необходимо доработать. Согласно постановлению Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. № 20 «Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, предприятие при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно — распорядительным документом предприятия торговли или общественного питания (например, приказ, распоряжение и т.д.).

Второй уровень аналитических  регистров налогового учета (налоговых регистров). Этот уровень системы налогового учета по налогу на прибыль предприятий регламентирован действующим налоговым законодательством более детально. Согласно статье 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или любых машинных носителях, данные в них отражаются непрерывно в хронологическом порядке.

На основании статьи 313 НК РФ формы аналитических регистров  налогового учета для определения  налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных  операций;

подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Во всем остальном  предприятия полностью самостоятельны при установлении форм аналитических  регистров налогового учета.

При хранении регистров  налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Реальный практический интерес для предприятий представляет следующая система аналитических регистров налогового учета.

Эта система предусматривает  наличие двух подсистем аналитических  регистров налогового учета: подсистемы регистров доходов и подсистемы регистров расходов. Сразу оговоримся, что перечень аналитических регистров налогового учета конкретного предприятия может существенно отличаться от нижеприведенного, так как не на каждом предприятии существует необходимость в использовании сразу всех приведенных регистров.

Рассматриваемая система  аналитических регистров налогового учета может быть представлена следующим образом.

Первая подсистема. Регистры доходов: