Учет продажи продукции, работ, услуг в Учхоз «Кубань» ФГОУ ВПО «КГАУ»

 Чекодатель выписывает чек для осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе выдача. Этой ценной бумаги не помогает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чекам. Поэтому для учета операций, связанных с выдачи чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательствах организации, главным образом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К нему открываются специальные субсчета для отражения кредиторской задолженности, обеспеченной выданными чеками, например, субсчет 2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил» и субсчет 3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой чеком». Аналитический учет здесь ведется по каждому выданному чеку.

Передача чекодержателю  чека сопровождается внутренней записью  на счете 60, при которой задолженность, обеспеченная чеком, переносится с субсчета 1 на субсчет 2.

Чекодержатель организует учет аналогичных операций на счетах, предназначенных для отражения  информации о требованиях организаций, и, прежде всего, на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», предварительно открыв к нему три дополнительных субсчета, например: субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, срок оплаты которых не наступил», субсчет 5 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, переданными на инкассо» и субсчет 6 «Расчеты с покупателями и заказчиками по чекам, денежные средства по которым чеки поступили в срок». Операция по получению от чекодержателя чека отражается по дебету субсчета 4 и кредиту субсчета 1.

Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив  от него чек, поставщик сделает следующие записи:

1. Дебет сч.62-1 Кредит сч.45- отгружена продукция покупателю;
2. Дебет сч.62-1 Кредит сч.41- отгружена многооборотная тара покупателю;
3. Дебет сч.90-1 Кредит сч.40- списывается производственная себестоимость отгруженной продукции;
4. Дебет сч.90-3 Кредит сч.68- начислено задолженность бюджету по НДС;
5. Дебет сч.45 Кредит сч.43- списаны коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции
6. Дебет сч.45 (80) Кредит сч.90 (46)- отражен финансовый результат (прибыль убыток) от реализации продукции;
7. Дебет сч.62-4 Кредит сч.62-1 получен чек от покупателя (на общую сумму дебиторской задолженности).

Все полученные чеки чекодержатель  обязан зарегистрировать в книге  учета ценных бумаг. Данный регистр  должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименования плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера.

Чек представляется к  платежу в рабочий день и рабочие  часы банка. Если последний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек должен быть предоставлен к платежу в течение следующего рабочего дня. Предоставления чека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственного предъявления баку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.

Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что его предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чека плательщик вправе потребовать передачи ему чека с распиской о получении платежа. В случае оплаты предложенного или похищенного чека может возникнуть вопрос о распределении возникших субъектов между чекодателем и банком. Согласно ст.879 ТК РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они были причинены.

 Операции по оплате  чека чекодержатель отразит следующим  образом:

1. Дебет сч.62-5 Кредит сч.62-4 – предъявлен чек в банк на инкассо;
2. Дебет сч.51,52 Кредит сч.62-5 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.

Чекодатель, оплатив чек, сделает такие записи:

1. Дебет сч.60-2 Кредит сч.55-2-2 – перечислено со специального счета кредиторская задолженность чекодержателю;
2. Дебет сч.68 Кредит сч.19-3 – принято к зачету сумма «входящего» НДС.

 

 

 

 

 

 

 

                        Рисунок 4 – Схема расчетов  чеками

 

1. Покупатель представляет в обслуживающий его банк заявления на получения чеков и платежное поручение на депонирование сумм или заявления в 2-х экземплярах для приобретения чеков и платежное поручения чеков, оплата которых гарантированна банком.
2. В банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на отдельном счете и заполняются чеки, т.е. проставляются наименования банка, номер лицевого счета, названия чекодателя сумма чека.
3. Покупателю выдаются чеки и чековая карточка.
4. Поставщик объявляет покупателю документы на отгруженную продукцию.
5. Покупатель выдает чек поставщику.
6. Поставщик предъявляет чек в банк, обслуживающий поставщика при реестре чеков.
7. В банке, обслуживающего поставщика, зачисляются денежные средства на счет поставщика.
8. Банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему покупателя.
9. Банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее забронированных сумм.
10. Банки выдают клиентам выписки из счетов банка [10, с.34]

Учет расчетов платежными требованиями – поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет  первую часть (требование), выписывая платежное требование (приложение) на покупателя – плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк. Получив платежные требования – поручения, плательщик обязан заполнить вторую часть – платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного указанную сумму, т.к. обязательства поставщиком выполнены. Организация – плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 - Схема расчетов платежными требованиями поручениями

 

1. Договор – соглашение с указанием формы расчетов – платежными требованиями – поручениями;
2. Отгрузка продукции;
3. Документы на отгрузку и платежные требования – поручения отправлены покупателю;
4. Покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату;
5. Документы о зачислении платежа переданы покупателю;
6. Выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

Согласие на акцепт (оплату) плательщик обязан дать в течении 3 дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание – знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме. Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты, в случаи, если продукция не заказана; продукция поставлена досрочно без согласия покупателя; документально установлена не доброкачественность или не комплектность продукции; несогласованна цена. Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказами незаконной продукции или отгрузки в большем количестве, чем указано в счете.

При отказе от оплаты покупатель в  том случаи, если право собственности  на продукцию к нему не перешло, принимает  поступившую продукцию на ответственное  хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает ее в указанный адрес.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентскую  за телефон, проценты за кредит и др.

Характерная особенность данной формы в том, что она направлена на защиту интересов покупателя в части проверки объема и качества поступающего груза, его соответствия договорным обязательствам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам. В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика предъявившего требования, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за продукцию.

У поставщика учитывается  факт реализации продукции: Дебет сч.62 Кредит сч.46 в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании – поручении. По мере зачисления платежа – согласно выписке банка из расчетного счета: Дебет сч.51 Кредит сч.62 в сумме договорной стоимости. У покупателя учитывается факт приобретения продукции: Дебет сч.10 Кредит сч.60 [15].

 

1.3 Нормативные акты, регулирующие учёт продаж

 

Выручка от продажи продукции  и поступления, связанные с выполнением  работ и услуг представляют собой  доходы от обычных видов деятельности.

Порядок отнесения поступлений  к доходам от обычных видов  деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организаций 06.05.1999.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельность (арендная плата).

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Если перечисленные  выше услуги не являются предметом  деятельности организации, то поступления, получаемые организациями от их предоставления, относятся к операционным доходам.

Указанным положением подчеркивается, что доходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете  при одновременном соблюдении следующих  условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации  к покупателю или работа принята  заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Сделки по продаже  продукции (работ, услуг) осуществляются организациями  в соответствии с  договорами, оформленными исходя из положений ГК РФ [11]. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др. несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора – конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ [12]), а также сроки и условия выполнения договора.

В п. 13 Положения «О составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)» указано, что  предприятие для целей налогообложения  может определять выручку от реализации продукции (работ, услуг) либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Как показывает хозяйственная  практика, цена товара представляет собой существенное условие договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учета.

Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи  является условие о переходе права  собственности на продукцию (работы, услуги), переданную организацией покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (статьи 458, 459 ГК РФ [12]), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета. Если в договоре не указываются условия перехода права собственности, то в таких случаях право собственности у покупателя-контрагента возникает с момента передачи продукции. При этом моментом передачи продукции является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю или предприятию связи для пересылки (статьи 223, 224 ГК РФ [11]).

Согласно главе 7, части 1, статье 39 Налогового Кодекса РФ [18] реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услугой одного лица другому лицу, а в случаях предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.