Учет продажи продукции, работ, услуг в Учхоз «Кубань» ФГОУ ВПО «КГАУ»

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – это то, что  плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату  за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют особый интерес, прежде всего, для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно  в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика (рисунок 1).

Рисунок 1- Схема аккредитивной формы расчетов.

 

1. заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;
2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);
3. выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;
4. извещение об открытии аккредитива, его условия;
5. сообщение поставщику условий аккредитива;
6. отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;
7. поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;
8. извещение об использование аккредитива;
9. выписка из расчетного счета – зачислен платеж;
10. выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

 Порядок бухгалтерского учета  операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого  аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета непокрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Могут быть сделаны бухгалтерские  проводки, которые отражены на  таблице 1.

Таблица 1 - Бухгалтерские проводки.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
депонированные кредитные средства согласно заявке (основание – банковская выписка) отраженна оплата поставщику согласно извещению банка об исполнении аккредитива отраженна курсовая разница по депонированным средствам отраженна курсовая разница по кредиторской задолженности с валютного счета удержана плата за обслуживание аккредитива начислены проценты за пользование кредитом	55 60   55 91-1   91-2   91-2	66 51   91 60   52   66

 

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не  предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно  покупателю, но и сдача перевозчику  для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию. 

Поставщик для учета  открытого на него аккредитива может  использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи таблица 2.

 

Таблица 2 – Бухгалтерские проводки.

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
отражен финансовый результат от реализации зачислена на валютный счет оплата за продукцию зачтен полученный аванс отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности	90-1 52 60-1 91	99 62 60-2 60-62

 

В заключении отметим, что  аккредитив в равной степени учитывает  интересы обеих сторон договора. И  в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны. [8, с. 51]

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к  восстановлению вексельного обращение  в России, и прежде всего это  относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между  организациями, за поставленную продукцию осуществляется:

- у векселедателя – на сч.60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);

- у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанная в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг): разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям». [21, c. 34-36]

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную   продукцию, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44- если речь идет о приобретении продукции, имеющей производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 84 «Не распределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76.

До наступления  срока погашения товарный вексель  может быть передан векселедержателям  третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 58.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя) и поставщика (векселедержателя).

Таблица 3- Бухгалтерские  проводки.

 

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
У векселедателя: - оприходована продукция от поставщика согласно накладной: - стоимость продукции - сумма НДС - выдан вексель - отраженны %, причитающиеся  к уплате по векселю     - принят на забалансовый учет выданный вексель - перечислена поставщику задолженность по векселю - отнесена на расчеты с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС - снят с забалансового учета оплаченный вексель У векселедержателя: - произведена отгрузка продукции под вексель - отражены причитающиеся по векселю % - списаны себестоимость отгруженной продукции - начислен НДС от реализации: «по отгрузке» «по оплате» получены денежные средства в оплату векселя не оплачен вексель  в установленный срок начислены расходы по оформлению претензий передан вексель другому  предприятию в счет предоплаты отражен финансовый результат учтен вексель на забалансовом счете списан вексель после  сообщения об его оплате	40 19 62, 76 20, 23, 25, 26, 31, 44 или 41,12, 81 009 62   68   62-3   91-1 45   45 62   51 96 60,76 61 45 009	60, 76 60, 76 62, 76 62, 76,       51   19 009 45   62-3 20,23,25,26   68 68   62-3 62-3 96 62-3 90-1 009

 

Теперь рассмотрим расчет чеками, который представлен ниже:

 

 

 

Рисунок 2 – Расчёт чеками

 

Покупатель называется трассат, поставщик-трассант. Переводный вексель выписывается в 2-х экземплярах: первый (прима) передается в обеспечение  трассанту, а второй (секунда) остается у трассата. [9, с. 61.]

В настоящее время  в российском деловом обороте  преобладают расчеты платежными поручениями. Платежное поручение  представляет собой поручения банку, для того чтобы оплатить указанную сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручения плательщика за счет средств, находящихся на его счетах, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщикам лица в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банка либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаем и делового оборота.

Платежные поручения  по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках рисунке 3.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Схема расчёта  платежными поручениями

 

1. Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.
2. Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.
3. Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.
4. Идет зачисления суммы на расчетный счет поставщика.
5. Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Данная форма расчетов применяется при расчетах по не товарным операциям (налоги в бюджет, суммы штрафов), и тогда будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет сч.10 Кредит сч.60 – оприходованные платежные документы поставщика за полученную готовую продукцию;
2. Дебет сч.19 Кредит сч.60 - выделен НДС;
3. Дебет сч.60 Кредит 51 – оплачена задолженность поставщика;
4. Дебет сч.68 Кредит сч.19- НДС подлежит возмещению с бюджета;

Также данная форма расчетов может применяться по товарным операциям  за полученную готовую продукцию  или оказанную услугу. В бухгалтерском учете найдут отражение записи:

1. Дебет сч.69 Кредит сч.51- перечисление суммы в социальный фонд;
2. Дебет сч.67 Кредит сч.51- начислена сумма налога на пользования дорог и т.д. [15]

Вместе с тем организации  не редко становятся участниками  других форм расчетных отношений, в  частности, расчетов с использованием  чеков.

Согласно ст.877 ГК РФ чеком  признается документ установленной  формы, содержащий приказ или распоряжении банку списать указанную в  чеке сумму с расчетного счета  плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.

Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель.

Действующая методология бухгалтерского учета  не предусматривает отнесение чеков  к финансовым вложениям организаций. По существующим правилам эти ценные бумаги для цели учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечении депонированных на специальном счете денежных средств и средств обеспечении дебиторской и кредиторской задолженности.

Основанием  для выдачи чеков является соглашения между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на социальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, но доказательством его наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.

Синтетический учет наличия  и движения денежных средств, находящихся  в чековых книжках, чекодатель организует на сч.55 «Специальные счета в банках»,  субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический  учет ведется по каждой полученной чековой книжки и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:

1. «Не использованные чеки»;
2. «Выданные чеки»;
3. «Аннулированные чеки».

Таким образом, операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующими записями:

1. Дебет сч.55-1-1 Кредит сч.51,52- депонированы в чековую книжку собственные денежные средства;
2. Дебет сч.55-1-1 Кредит сч.90- депонированы в чековую книжку заемные денежные средства (краткосрочная ссуда банка).