Учет прочих производственных расходов и расходов на продажу

Внутри каждой статьи можно организовать аналитический учет для более  подробной расшифровки затрат с целью их конкретизации.

Общепроизводственные расходы  учитываются на счете 25 «Общепро-изводственные  расходы» в корреспонденции со счетами  учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию, кассы, расчетного счета и др.

Обычно в организациях предварительно составляют смету общепроизводственных расходов, с тем чтобы руководители производства знали размер допустимых затрат, могли аргументировано принимать решения. С целью получения информации, пригодной для принятия решений, смету общепроизводственных расходов обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

В конце отчетного периода на суммы фактических общепроизводственных расходов составляют запись:

Дт  20 «Основное производство»  — в части подразделений основного  производства

Дт  23 «Вспомогательные производства»  — в части подразделений вспомогательных производств

Дт 28 «Брак в производстве» — в доле расходов,, относящихся к забракованной продукции

Кт 25 «Общепроизводственные расходы».

Наиболее сложной оказывается  задача более глубокого распределения  общепроизводственных расходов. Речь идет об организации аналитического учета внутри синтетического счета 20, когда необходимо на каждый носитель затрат отнести соответствующую  ему долю общепроизводственных расходов.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) выбор объекта, на который  относятся затраты, т.е. носителя  общепроизводственных затрат (например, продукция, услуга, контракт, цех);

2) выбираются и собираются затраты,  которые следует отнести на  объекты;

3) выбирается база распределения,  которая соотносит затраты с  учетным объектом (носителем затрат).

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения. Выбор базы распределения — чрезвычайно важный вопрос, так как, меняя ее, бухгалтер-аналитик меняет и значение себестоимости продукции (работы, услуги). База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. Однако когда ее несоответствие становится очевидным, она подлежит пересмотру. На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

1. Время работы производственных  рабочих (человеко-часы) — широко  применяется по двум причинам: отражает затраты прямого труда;  информация о затраченных человеко-часах  на производство конкретной продукции  обычно содержится в нарядах  и в рабочих картах.

Коэффициент распределения определяется путем деления общей суммы  производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

2. Заработная плата производственных  рабочих. Использование этого  показателя желательно в тех случаях, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

3. Машино-часы. В прошлом этот  показатель применялся редко  в связи с отсутствием информации  о времени работы какого-либо  оборудования, затраченного на выпуск конкретной продукции. Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет решить эту трудоемкую задачу.

4. Прямые затраты. Косвенные  производственные расходы распределяются пропорционально стоимости потребленных на продукт основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

5. Стоимость основных материалов. В этом случае применяются  ставки распределения накладных  расходов в процентах от стоимости  использованных основных материалов.

6. Объем произведенной продукции  в натуральном или стоимостном  выражении. Этот метод применим лишь при условии, что подразделением производится один вид продукции. При использовании этого показателя в качестве базы распределения на продукцию с разной трудоемкостью будут приходиться равные накладные расходы.

7. Распределение пропорционально  сметным (нормативным) ставкам.  Ставка рассчитывается либо по  предприятию в целом, либо для  каждого подразделения отдельно. Единую ставку распределения накладных расходов целесообразно использовать лишь тогда, когда на все работы во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время. Если на эти работы затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения накладных расходов отдельно по каждому подразделению, чтобы на все виды продукции распределялись фактически соответствующие им накладные расходы.

Важнейшим принципом выбора способа  распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции. Это влияет на достоверность определения себестоимости продукции и в конечном счете — на прибыль организации. Вместе с тем выбранный способ должен соответствовать принятым производственным и технологическим процессам, более обоснованным принципам учета и калькулирования и быть нетрудоемким и простым для понимания. При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости, если таковые имеются, а там, где таких рекомендаций нет, — экономическим смыслом и особенностями производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Общехозяйственные расходы связаны  с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на одноименном счете 26. /10,c.65/

Аналитический учет общехозяйственных  расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп — по статьям, что позволяет предприятию  контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено  выделение следующих статей общехозяйственных  расходов промышленных предприятий:

Расходы на управление предприятием

1. Заработная плата аппарата  управления.

2. Командировки и перемещения.

3. Представительские расходы.

4. Содержание пожарной, военизированной  и сторожевой охраны.

5. Прочие расходы.

Общехозяйственные расходы

1. Содержание прочего общезаводского  персонала.

2. Амортизация основных средств.

3. Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского  назначения.

4. Производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и  техническое усовершенствование.

5. Охрана труда.

6. Подготовка кадров.

7. Оргнабор рабочей силы.

8. Прочие общехозяйственные расходы.  Налоги, сборы, отчисления.

Непроизводительные расходы

1. Потери от простоев.

2. Недостачи и потери от порчи  материалов при хранении на  складе.

Расходы на управление, как никакие  другие составляющие издержек производства и обращения, подвергаются нормированию и лимитированию со стороны государства. Для таких расходов, как затраты на командировки, представительские расходы, расходы на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей законодательно установлены специальные нормы, нормативы и лимиты.

В конце отчетного периода счет 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается:

Дт 20 «Основное производство» —  в части подразделений основного  производства

Дт  23 «Вспомогательные производства»  — в части подразделений вспомогательного производства

Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

При калькулировании полной себестоимости  фактическая сумма обще-хозяйственных  расходов распределяется между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время 1 руда или заработная плата основных производственных рабочих, время работы станков, не имеют тесной зависимости с размером общехозяйственных расходов. В силу своей сущности последние напрямую не связаны с объемом производства — его падением или ростом, их размер скорее зависит от продолжительности отчетного периода. Поэтому распределение общехозяйственных расходов при калькулировании полной себестоимости продукции носит весьма условный характер.

   

1.2 Сущность  и варианты  включения расходов на продажу  в себестоимость продукции

 

Расходы связанные с продажей продукцией, называются коммерческими(расходами на продажу). Они являются самостоятельной статьей при калькулировании полной себестоимости продукции. В деятельности торговых организаций все расходы имеют коммерческий характер.

В состав коммерческих расходов включаются следующие их виды:

-расходы на организацию  маркетинговых исследований;

-расходы на тару и  упаковку на складах готовой  продукции;

-расходы на транспортировку  продукции(при установлении отпускной  цены франко-станция назначения), включения услуги транспортно-экспедиционных  организаций;

-комиссионные сборы, уплачиваемые  торговым, сбытовым организациям  при продаже продукции на условиях  комиссии;

-расходы на рекламу;

-прочие.

Коммерческие расходы  учитываются на счете 44 « Расходы  на продажу». В течение месяца по дебету счета собираются разные виды расходов ( кредит счетов, соответствующих  их видам), а в конце месяца они  списываются (распределяются) согласно порядку, принятому в учетной политике предприятия.

Предприятие может выбрать  один из вариантов списания расходов на продажу:

1. списание общей суммой  на уменьшение финансового результата  от продажи продукции, т.е. в  качестве расходов периода;

2. включение в себестоимость  проданной продукции их доли, исчисленной расчетным путем.

При первом варианте коммерческие расходы декапитализируются в полной сумме в конце отчетного периода, что отражается записью по дебету счета 90 « Продажи» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».

Второй вариант основан  на включении коммерческих расходов в себестоимость продукции с последующим их распределением между готовой и проданной продукцией.

Первый вариант учетной  политики преобладает в практике работы предприятий при составлении финансовой отчетности. МСФО 2 «Запасы» содержит норму, согласно которой предполагается обязательная декапитализация расходов на продажу. /12,с.268/

В управленческом учете получает все большее распространение  второй вариант, т.е. включение расходов на продажу в себестоимость продукции  в промышленности или товаров  в торговле. Полученная информация может использоваться для управления ассортиментом или для определения прибыльности покупателей. В связи с этим можно выделить составе коммерческих расходов прямые и косвенные ( по способу включения в себестоимость продукции или товаров). Чаще всего к прямым относятся расходы на упаковку и транспортировку. Прямые расходы включаются в себестоимость проданной продукции на основании первичных документов ( требований , накладных). Способы распределения косвенных коммерческих расходов устанавливаются в зависимости от целевого использования информации о себестоимости продукции и товаров, также ключевого принципа управленческого учета критерия эффективности. Если необходима максимально точная информация о распределении расходов на продажу по продуктам или покупателям, то внедряются инструменты системы калькулирования  « АВ-костинг». Если для обоснования управленческих решений достаточно приблизительной информации о себестоимости, то расходы на продажу могут распределятся между объектами калькулирования пропорционально либо объему продукции в натуральном выражении, либо производственной себестоимости /11, с.256/

В связи с тем, что перечень, приведенный в Инструкции по применению плана счетов является открытым, во избежание споров производственным компаниям желательно предусмотреть в своей учетной политике перечень затрат, относящихся на коммерческие расходы.

Правильная организация  учета расходов на продажу, с одной  стороны, обеспечивает действенный  контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов  , с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2  УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  РАСХОДОВ И РАСХОДОВ НА 

ПРОДАЖУ ПРИ КАЛЬКУЛИРОВАНИИ  СЕБЕСТОИМОСТИ

          ПРОДУКЦИИ В  ООО «ВИКТОРИЯ»

 

2.1 Отражение прочих производственных  расходов в бухгалтерском   управленческом учете ООО «Виктория» при калькулировании себестоимости продукции

 

В данной главе курсовой работы планируется рассмотреть отнесение  прочих производственных расходов на себестоимость продукции в коммерческой организации ООО «Виктория».

ООО «Виктория» это текстильная  коммерческая организация занимающаяся производством хлопчатобумажных тканей. ООО «Виктория»  имеет  в своем подчинении обособленное подразделение, расположенное в небольшом посёлке, занимающееся производством марли.

Пример 2.1.1

Головная организация  имеет  три цеха, где организованы последовательные стадии изготовления продукции.

Предприятие использует попередельный  бесполуфабрикатный метод калькулирования  себестоимости продукции.

В учетной политике головного предприятия прописано, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между переделами пропорционально сумме прямых расходов.

Остатки незавершенного производства определяют пропорционально остаткам сырья.

   За февраль 2013 г. сумма общехозяйственных расходов составила 22 000 руб.

Общепроизводственные расходы  за этот период – 37 000 руб.

 По данным  бухгалтерии  на конец месяца в цехах  имеется сырье: 
– в цехе № 1 – на 3000 руб.; 
– в цехе № 2 – на 2000 руб.; 
– в цехе № 3 – на 500 руб.

Доля остатков сырья в  общем объеме составляет: 
– в цехе № 1 – 0,083 (3000 руб. : 36 000 руб.); 
– в цехе № 2 – 0,056 (2000 руб. : 36 000 руб.); 
– в цехе № 3 – 0,014 (500 руб. : 36 000 руб.).

 

В таблице № 2.1.1 представлены прямые расходы цехов  за февраль  месяц 2013 г.