Учет прибылей и убытков турфирмы

В бухгалтерском учете турфирмы выручка от реализации туристского продукта отражается в том отчетном периоде, в котором заканчивается действие договора с туристом.

Основанием для отражения выручки от реализации туристского продукта служат следующие первичные документы: ваучер с отметкой о факте оказания всех предусмотренных договором услуг и подписанные туроператором со сторонними организациями акты, свидетельствующие об оказании услуг по договорам приобретения туроператором прав у сторонних организаций. Так же выручку можно признать, через 20 дней с момента окончания тура, поскольку именно этот срок определен для предъявления туристом в письменной форме претензий к качеству туристского продукта. Логика данного подхода в том, что только в случае отсутствия претензий со стороны потребителя туристского продукта этот продукт может считаться реализованным.

При этом возмещение туристу денежных средств по претензиями до наступления у турфирмы периода реализации туристского продукта в бухгалтерском учете отражается как уменьшение ожидаемой выручки от реализации соответствующего туристского продукта и возникновение дебиторской задолженности по договору со сторонней организацией, оказавшей туристу некачественные услуги.

Предметом договора розничной купли-продажи, заключаемого между турфирмой и туристом, является имущественное право на тур (поскольку право на тур имеет стоимостную оценку, его приближенно можно считать имущественным правом). К продаже имущественных прав применим договор купли-продажи в соответствии с пунктом 4 статьи 454 ГК РФ.

Туроператор приобретает у сторонних организаций права на услуги, формирует туристский продукт и реализует его туристам на основании договора розничной купли-продажи.

В бухгалтерском учете турфирмы выручка от реализации туристского продукта отражается в том отчетном периоде, в котором произошла продажа имущественного права на тур или передача туристу туристского продукта.

Основанием для отражения выручки от реализации туристского продукта служат следующие первичные документы: отрывной талон переданной туристу путевки и подписанный двумя сторонами договора акт передачи туристу туристского продукта.

Туристский продукт в этом случае считается реализованным независимо от возможного в дальнейшем появления у клиента претензий к процессу его потребления (оказания услуг сторонними организациями).

Тем не менее, в соответствии с Законом о защите прав потребителей турист и в этом случае имеет право требовать у юридического лица, продавшего ему туристский продукт, оказания всех входящих в тур услуг в полном объеме и с соответствующим качеством, независимо от того, кем они оказываются. Турфирма - продавец туристского продукта - несет ответственность за качество услуг, права на которые турист приобрел у нее.

При этом факт получения претензий туриста на полноту и качество уже потребленного им туристского продукта в бухгалтерском учете турфирмы не может отражаться как уменьшение выручки от реализации, поскольку реализация этого продукта произошла в момент его передачи, возможно даже в другом отчетном периоде. Поэтому в случае возмещения турфирмой претензий туриста в виде денежных выплат эти суммы показываются как возникновение дебиторской задолженности по договору со сторонней организацией - поставщиком соответствующих видов некачественных услуг.

Турфирма должна переадресовать претензию туриста соответствующей сторонней организации и потребовать от нее возмещения ей убытка в результате поставки некачественных услуг. В случае отказа сторонней организации от погашения возникшей дебиторской задолженности турфирма вправе обратиться в суд.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 51 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта моментом определения выручки от продажи туристского продукта названа дата окончания тура. Таким образом, предполагается, что туристский продукт реализуется по договору возмездного оказания услуг.

В то же время согласно статье 6 Закона об основах туристской деятельности между туристом и туроператором или турагентом заключается договор розничной купли-продажи. Такая формулировка предполагает, что моментом определения выручки от продажи туристского продукта является дата передачи его туристу.

Данная турфирма осуществляет реализацию турпродукта от туроператорской деятельности, только по договорам купли-продажи.

Выручка от реализации турпродуктов учитывается по кредиту активно-пассивного счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», по дебету которого отражаются расходы по формированию и реализации турпродукта. Сальдо по счету 90 «Продажи» отражает финансовый результат от реализации туристических услуг.

Особенности учета расходов.

При турагентской деятельности не приходится заботиться о формировании себестоимости турпродукта, так как получают его уже готовым, а потому основной проблемой является правильный учет посреднических операций по его доведению до клиента. А вот при туроператорской деятельности приходится организовывать бухгалтерский учет затрат, связанных с формированием себестоимости турпродукта. Расходы по формированию турпродукта собираются в дебет счета 20 «Основное производство», а затем списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

К прочим расходам в основном относятся перечисление средств связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, мероприятий культурно-просветительного характера и подобных мероприятий; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; и др.

Особенности учета реализации туристских услуг.

Система проводок в бухгалтерском учете турфирмы будет зависеть от того, участвует она или нет в расчетах:

- у туроператора или турагента, по посредническим договорам с участием в расчетах;

- у туроператора или турагента, по посредническим договорам без участия в расчетах.

В данной организации реализация турпутевок осуществляется только по посредническим договорам с участием в расчетах.

Учет реализации туристского продукта турагентской деятельности:

Поступления денежных средств в пользу туроператора в составе выручки от реализации у турагента не показывается, а учитываются в составе кредиторской задолженности перед туроператором. Турагент учитывает реализацию «по оплате». Расходы, связанные с реализацией турагентского продукта, списываются в день фактической их оплаты.

Таблица 5. Пример учета реализации туристского продукта турагентской деятельности

Хозяйственная операция			Сумма хозяйственной операции		Номер счета
					Дт		Кт
1). Получены денежные средства  от покупателей на расчетный  счет или в кассу
2). Отражена кредиторская  задолженность туроператору по  реализованным турпутевкам	50 000,00	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
3). Отражена выручка от  реализации в виде агентского  вознаграждения	5 000,00	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		Счет 90 субсчет «Выручка»
4). Перечислены туроператору  денежные средства за проданные  путевки (за вычетом агентского  вознаграждения)	45 000,00	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»		Счет 51 «Расчетные счета»
5). Отражены расходы, связанные  с реализацией турпутевок (в день  фактической оплаты)	2 000,00	Счет 44 «Расходы на продажу»		Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
6). Списаны расходы, связанные  с реализацией путевок	2 000,00	Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж»		Счет 44 «Расходы на продажу»
7). Отражена прибыль от  агентской деятельности	3 000,00 (5000,00-2000,00)	Счет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»		Счет 99 «Прибыли и убытки»

Учет реализации туристского продукта туроператорской деятельности:

Сумма поступившая от покупателей, полностью учитывается в состав выручки. Туроператор учитывает реализацию «по оплате». Расходы, связанные с реализацией турагентского продукта, списываются в день фактической их оплаты.

Таблица 6. Пример учета реализации туристского продукта туроператорской деятельности

Хозяйственная операция	Сумма хозяйственной операции	Номер счета
		Дт	Кт
1). Получены денежные средства  от покупателей на расчетный  счет или в кассу	23 550,00	Счет 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
2). Отражена выручка от  реализации туроператорского продукта	23 550,00	Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Счет 90 субсчет «Выручка»
3). Отражены расходы, связанные  с формированием турпутевок (в  день фактической оплаты)	10 000,00	Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж»	Счет 20 «Основное производство»
3).Отражены расходы, связанные  с реализацией турпутевок (в день  фактической оплаты)	5 000,00	Счет 44 «Расходы на продажу»	Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
8). Списаны расходы, связанные  с реализацией путевок	5 000,00	Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж»	Счет 44 «Расходы на продажу»
9). Отражена прибыль от  агентской деятельности	8 550,00 (23550,00-10000,00 -5000,00)	Счет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	Счет 99 «Прибыли и убытки»

 

Таблица 7. Фрагмент книги учета доходов и расходов

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы - всего	в т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы - всего	в т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	2	3	4	5	6	7
1	09.01.2009 №0000001	Поступление в кассу: за турагентский продукт	4000,00
2	09.01.2009 №0000001	Агентское вознаграждение		800,00
3	12.01.2009 №2938	Списано с р/сч: оплата туроператору			3200,00
4	27.01.2009	Поступление в кассу: за туроператорский продукт	29908,00
5	27.01.2009 №0000011	Отражена выручка за туроператорский продукт		29908,00
6	30.01.2009 №2943	Списано с р/сч: оплачено поставщику за размещение туристов			10000,00	10000,00
7	31.01.2009 №000001	Начислена з/п			53000,00
8	31.01.2009 №000002	Выплачена з/п				23286,00
9	31.01.2009 №2951	Списано с р/сч: За интернет			400,00	400,00
10	31.01.2009 №2956	Списано с р/сч: Арендная плата

 

 

 

 

 

Заключение

В данной курсовой работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методики бухгалтерского учета и анализа прибылей и убытков на примере предприятия ООО «Магазин горящих путевок» необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В теоретической части курсовой работы выяснилось, что прибылью организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Убытками организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).

Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности организации. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года и представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Основными нормативно-правовыми документами, устанавливающими правила формирования в бухгалтерском и налоговом учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций являются:

1). Налоговый кодекс РФ.

2). Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99

3). Методические указания и рекомендации, учитывающие отраслевые особенности  бухгалтерского учета.

4). Внутренние рабочие документы  хозяйствующего субъекта, регламентирующие  ведение бухгалтерского учета  и составление финансовой отчетности (Учетная политика конкретной  организации и др.).

Было выяснено, что с 1 января 2009 г. действует новая редакция ст. 346.15 НК РФ, с внесенными поправками расширен и уточнен список доходов, которые не учитываются плательщиками налога при Упрощенной системе налогообложения, так же расширен перечень расходов.

Практическая часть данной работы была посвящена рассмотрению особенностей бухгалтерского и налогового учета прибылей и убытков в условиях предприятия ООО «Магазин горящих путевок».

Особенностью учета прибыли является процесс формирования выручки от реализации туристских услуг. Процесс формирования выручки от реализации туристских услуг зависит от того, по каким договорам реализуется турпродукт.

Для турагентской деятельности: договор комиссии, договор поручения, договор агентского соглашения.