Учет прибылей и убытков турфирмы

При невозможности установления стоимости товаров (ценностей), передаваемых организацией, величина расходов определяется стоимостью продукции (товаров), полученных организацией. Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Если оплата приобретаемых ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.

Если по договору предоставляются скидки (накидки), то расходы отражаются с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией. Не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы признаются в учете независимо от намерения получить выручку и иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они были осуществлены (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключением является кассовый метод (принятый организацией в разрешенных случаях), при котором расходы признаются после погашения задолженности.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

- расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же как расходы по обычным видам деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Возмещение причиненных организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

- дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

- суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, процентов по коммерческому кредиту). Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 20, 40, 41, 43, 44 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость и акцизы учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4 и кредиту счета 68 (76). Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-5 и кредиту 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 90-9, К сч. 99 - прибыль; Д сч. 99, К сч. 90-9 - убыток). Таким образом, в течение года субсчета 90-1…, 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д сч. 90-1, К сч. 90-9 - выручка; Д сч. 90-9, К сч. 90-2 - себестоимость продаж; Д сч. 90-9, К сч. 90-3 - НДС; Д сч. 90-9, К сч. 90-4-акцизы; Д сч. 90-9, К сч. 90-5 - экспортные пошлины и др.).

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность (Д сч. 51, 52, 76, К сч. 91-1); проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д сч. 76, К сч. 91-1); прибыль по договору простого товарищества (Д сч. 76, К сч. 91-1); поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д сч. 76, К сч. 91-1); проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д сч. 51, 52, 58, К сч. 91-1); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д сч. 51, 76, К сч. 91-1); безвозмездно полученные активы (Д сч. 98, К сч. 91-1); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д сч. 60, 76, К сч. 91-1); суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д сч. 60, 76. К сч. 91-1); курсовые разницы (Д сч. 50, 52, 58, 60, 62, 71, 76 и др., К сч. 91-1) и другие доходы.

По дебету счета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность (Д сч. 91-2, К сч. 02, 05, 51 и др.); остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д сч. 91-2, К сч. 01, 04,10); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д сч. 91-2, К сч. 60, 69, 70 и др.); суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д сч. 91-2, К сч. 68); проценты по кредитам и займам (Д сч. 91-2, К сч. 66, 67); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д сч. 91-2, К сч. 51, 76); расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д сч. 91-2, К сч. 10, 60, 69, 70, 71 и др.); убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д сч. 91-2, К сч. 02, 05, 69, 70 и др.); отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам (Д сч. 91-2, К сч. 14, 59, 63); суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д сч. 91-2, К сч. 62, 76); курсовые разницы (Д сч. 91-2, К сч. 50, 52, 58, 60, 62, 71, 76 и др.) и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д сч. 91-9, К сч. 99 - прибыль; Д сч. 99, К сч. 91- 9 - убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме субсчета 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д сч. 91-1, К сч. 91- 9 - прочие доходы; Д сч. 91-9, К сч. 91-2 - прочие расходы).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Основные правила налогового учета доходов и расходов в условиях применения Упрощенной системы налогообложения

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2009 г. действует новая редакция ст. 346.15 НК РФ. Внесенными поправками расширен и уточнен список доходов, которые не учитываются плательщиками налога при УСН (таблица 1).

 

 

Таблица 1. Доходы, не учитываемые плательщиками налога при УСН

Организации	Индивидуальные предприниматели
не исчисляют и не уплачивают налог:
- с доходов, указанных в ст. 251 НК РФ
-дивидендов; - процентов по ценным  бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ; - доходов учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  ипотечных сертификатов участия	-дивидендов; - выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и других мероприятиях в целях  рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ; - процентных доходов по  вкладам в банках в части  превышения размеров, указанных  в ст. 214.2 НК РФ; - суммы экономии на  процентах при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; - процентов по облигациям  с ипотечным покрытием, эмитированным  до 2007 г.; - доходов учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученным на основании  ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным  покрытием до 2007 г.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются доходом. Как указывает МинФин России, к таким поступлениям относятся:

Таблица 2. Поступления, не являющиеся доходом

Письма Минфина России	Виды поступлений, не учитываемых в доходах
от 11.10.2007 №03-11-04/2/254, от 17.08.2007 №03-11-04/2/201, от 30.05.2007 №03-11-04/2/149	Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации
от 20.09.2007 №03-11-04/2/228	Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара
от 07.11.2006 №03-11-04/2/231	Денежные средства: - ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом; - ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика
от 16.10.2009 №03-11-06/2/211, от 21.09.2009 №03-11-06/3/237, от 24.06.2009 №03-11-06/2/106, от 22.06.2009 №03-11-11/117, от 04.07.2005 №03-11-04/2/11	Денежные средства: - возвращенные банком  из-за неверного указания реквизитов; - возвращенные продавцом  в связи с ошибочным перечислением; - перечисленные ФСС РФ  в качестве возмещения по больничным  листам; - возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченных налога по УСН и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены; - возвращенные «упрощенцам»  суммы излишне уплаченных налогов  в период применения общей  системы налогообложения
от 10.02.2009 №03-11-06/2/23, от 24.08.2007 №03-11-04/2/212, от 29.05.2007 №03-11-04/2/145	Суммы задатка или залога (на момент его получения), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения
от 12.12.2008 №03-11-04/2/195, от 02.04.2007 №03-11-04/2/75 (по вопросу №2), от 08.02.2007 №03-11-05/24, от 24.05.2005 №03-03-02-04/1/128, от 28.12.2004 №03-03-02-04/1-106	Суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику: - применяющему объект  налогообложения «доходы»; - применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в составе расходов

Уменьшают объект налогообложения исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, этот перечень является закрытым. С 1 января 2009 г. расширен перечень расходов, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога. При этом они должны соответствовать требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок признания прибылей и убытков:

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы (в  том числе расходы по приобретению  сырья и материалов), а также  расходы на оплату труда - в  момент погашения задолженности  путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

2) расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, - по  мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для  целей налогообложения использовать  один из следующих методов  оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);