Учет прибылей и убытков турфирмы

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;

3) расходы на уплату  налогов и сборов - в размере, фактически  уплаченном налогоплательщиком. При  наличии задолженности по уплате  налогов и сборов расходы на  ее погашение учитываются в  составе расходов в пределах  фактически погашенной задолженности  в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает  указанную задолженность;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных  средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение  основных средств, а также расходы  на приобретение (создание самим  налогоплательщиком) нематериальных  активов, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;

5) при выдаче налогоплательщиком  продавцу в оплату приобретаемых  товаров (работ, услуг) и (или) имущественных  прав векселя расходы по приобретению  указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются  после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.

Не учитывают в целях налогообложения в составе прибылей и убытков суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация бухгалтерского и налогового учета прибылей и убытков ООО «Магазин горящих путевок»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Магазин горящих путевок»

1) Организационно правовая форма и виды деятельности.

Организационно правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Предприятие открыто во Владимире в октябре 2004 года.

ООО «Магазин горящих путевок» имеет право на применение упрощенной системы налогообложения. Этим правом оно пользуется с 2007 г. Объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Основной вид деятельности:

- туроператорская деятельность;

- турагентская деятельность;

2) Основные поставщики и покупатели (заказчики) продукции (работ, услуг).

Основные поставщики:

Поставщиками туроператорского продукта являются различные зарубежные и российские туроператоры и турагентства. Например: ООО «Санрайз Тур Групп», ООО «Компания ТЕЗ ТУР» - зарубежный отдых, ООО «РАКС», ООО «Робинзон», ООО «Радень» - базы отдыха, ООО «Санаторий Юбилейный», ООО «ММК ДООК» - санаторно-курортные путевки, и др.

Покупатели (заказчики) продукции (работ, услуг):

Основными покупателями (заказчиками) являются физические лица находящиеся на территории Владимирской области, которых интересует туризм и различные виды отдыха. Так же заказчиками являются турагентства и туроператоры Владимирской области и других регионов России.

3) Виды выпускаемой продукции (работ, услуг).

Вид продукции (работ, услуг):

Основной вид продукции предприятия - это услуги по организации отдыха.

Они разделяются на:

- услуги созданные своими силами (туроператорский продукт);

- услуги приобретенные у других туроператоров и турагентств (турагентский продукт).

Кол-во реализуемой продукции:

Туроператорский продукт (корпоративные мероприятия, сплавы) от 3 до 5 в месяц (по данным за 2010-2011 г.).

Турагентский продукт (путевки) в зависимости от сезона лето-зима (100-150 путевок за сезон), осень-весна (40-60 путевок за сезон) (по данным за 2010-2011 г.).

Цена за единицу продукции зависит от сложности организации отдыха, от сезона, от отдаленности проводимого отдыха и др., поэтому точной цены за продукт нет, она все время меняется.

4) Организация бухгалтерского учета на данном предприятии.

На данном предприятии используется автоматизированная (компьютерная) форма бухгалтерского учета на платформе «1С: Предприятие - Упрощенная система налогообложения».

Достоинством этой формы бухгалтерского учета является однократное введение первичной информации, быстрота обеспечения пользователей необходимой информацией.

5) Основные технико-экономические показатели предприятия (Табл. 3):

Таблица 3. Технико-экономические показатели предприятия

Показатель	Единицы измерения	Абсолютная величина	Отклонения (+,-)
		2009 г	2008 г
1. Выручка от продажи	Руб.	9095243,46	10108927,84	-1013684,38
2. Объем продаж	Шт.	289	390	-101
3. Себестоимость продаж	Руб.	8467302,32	8970884,85	-503582,53
4. Прочие доходы	Руб.	0	0	0
5. Прочие расходы	Руб.	336683,6	938374,00	-601690,4
6. Прибыль до налогообложения	Руб.	291257,54	199668,99	+91588,55
7. Чистая прибыль	Руб.	247568,54	169718,64	+77849,9
8. Рентабельность продукции	%	2,72	1,67	+1,05
9. Среднегодовая стоимость  основных производственных фондов	Руб.	-	-	-
10. Среднесписочная численность  работников	Чел.	6	7	-1

2.2 Учетная политика исследуемого предприятия

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом МФ РФ от 09 декабря 1998 года №60 в ООО «Магазин горящих путевок» была принята учетная политика, включающая в себя следующие аспекты:

1. Применять в 2007 году упрощённую систему бухгалтерского учёта и налогообложения (Глава 26.2 Налогового кодекса РФ).

2. Объектом налогообложения  единым налогом признавать доходы, уменьшенные на величину расходов («Налоговый кодекс», статья 346.14, пункт 1).

3. Датой получения доходов  признается день поступления  средств на счёта в банках  и (или) в кассу, получения иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав (кассовый метод) («Налоговый  кодекс», статья 346.17, пункт 1).

4. Расходами признаются  затраты после их фактической  оплаты. («Налоговый кодекс», статья 346.17, пункт 2).

4. Бухгалтерский учёт  в организации осуществляется  должностным штатным бухгалтером (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О  бухгалтерском учёте», пункт 2 статьи 6).

5. Вести книгу учёта  доходов и расходов по форме, утверждённой Приказом МНС России  от 26.03.2003 №БГ-3-22/135 в электронном  виде.

6. Принимать к бухгалтерскому  учёту первичные документы, составленные  в соответствии с требованиями  статьи 2 Закона РФ от 21.11.96 №129-ФЗ  «О бухгалтерском учёте».

7. Выдача наличных денежных  средств под отчёт осуществляется  на срок не более 3 дней при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному авансу («Порядок ведения кассовых операций в РФ», утверждённый письмом ЦБ РФ от 22.09.93 №40, пункт 11).

8. Право подписи первичных  учётных документов имеют должностные  лица, утверждённые приказом руководителя (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О  бухгалтерском учёте»).

9. Все документы, имеющие  отношение к бухгалтерскому учёту, формировать в дела с учётом  сроков хранения документов (Закон  РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте», статья 6, пункт 3).

10. Объекты основных средств, стоимость которых не превышает  установленной нормативными документами  по бухгалтерскому учёту основных  средств, а также приобретённые  книги, брошюры и т.п. издания, списывать  на затраты по мере отпуска  в производство и эксплуатацию (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 №26н, пункт 18).

11. Установить линейный  способ начисления амортизации  объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта. Срок полезного использования объектов определять на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (ПБУ 6/01, пункт 18). По каждому приобретённому объекту конкретный срок устанавливается и утверждается руководителем.

12. Установить линейный  способ начисления амортизации  объектов нематериальных активов (ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов», утв. приказом МФ РФ от 16.10.00 №91н, пункт 15).

13. В случае перехода  на общепринятую систему налогообложения, учёта и отчётности провести  инвентаризацию объектов имущества  и имеющихся обязательств (Закон  РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте», статья 6 пункт 3; «Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств», утверждённые  приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49).

14. Контроль за исполнением  настоящего приказа возлагается  на Генерального Директора ООО «Магазин горящих путевок».

 

 

 

 

 

2.3 Особенности бухгалтерского  учета прибылей и убытков

 ООО «Магазин горящих путевок»

Особенность учета доходов.

Учет доходов в туристической организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Особенностью является процесс формирования выручки от реализации туристских услуг.

Процесс формирования выручки от реализации туристских услуг зависит от того, по каким договорам реализуется турпродукт.

Для турагентской деятельности:

Турагент может реализовывать турпутевки по договорам комиссии, поручения или агентским договорам (Табл. 4.). Основное отличие посреднических договоров друг от друга заключается в том, от чьего имени (турагента или туроператора) осуществляется сделка.

Таблица 4. Виды посреднических договоров

Наименование посреднических договоров	Туроператорская деятельность	Турагентская деятельность
1. Договор комиссии 2. Договор поручения 3. Договор агентского  соглашения	Комитент Доверитель Принципал	Комиссионер Поверенный Агент

В соответствии со ст. 971 Гражданского кодекса РФ по договору поручения поверенный (турагент) обязуется от имени и за счет доверителя (туроператора) совершить определенные действия. Поверенный выполняет конкретные указания доверителя, поэтому права и обязанности по такой сделке возникает у туроператора.

В ст. 990 Гражданского кодекса РФ установлены правила договора комиссии. По такому договору комиссионер совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комиссионер - турагентство, а комитент - туроператор. В данной ситуации за сделку отвечает сам турагент, даже если туроператор назван в сделке.

Ст. 1005 Гражданского кодекса РФ регулируются вопросы заключения агентского договора. Он представляет собой совокупность двух вышеописанных договоров. Агент может заключать сделки от своего имени, но за счет принципала - это аналогично договору комиссии. Также агент может заключать договора от имени и за счет принципала - это аналогично договору поручения. В данном случае агент - это турагентство, а принципал - туроператор.

Турагент за реализацию турпутевок получает от туроператора вознаграждение в виде:

- процента от стоимости реализованного турпродукта;

- фиксированной суммы;

- разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.

Выручка от реализации у турагентств, работающих по посредническим договорам, определяется как сумма комиссионных вознаграждений или как сумма разниц между продажной и покупной стоимостью турпутевок.

Турагентская деятельность в данной турфирме, осуществляется по договору комиссии и по договору агентского соглашения.

Для туроператорской деятельности:

Если туроператор занимается реализацией туристического продукта, через посредников, то он может использовать те же договора, что и турагент.

А если туроператор реализацией туристских продуктов туристам занимается самостоятельно (без посредников), то он может использовать один из двух видов договоров: либо договор возмездного оказания услуг в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ), либо договор розничной купли-продажи в соответствии с Законом об основах туристской деятельности.

При этом определение момента реализации туристского продукта, а, следовательно, и период отражения в бухгалтерском учете выручки и период наступления обязательств по уплате налогов по этим договорам различны; отличается также и порядок оформления первичных документов.

Обычно любой договор с туристами называется договором на туристское обслуживание. Но название - это лишь форма, вид договора определяется его содержанием.

Если в условиях договора на туристское обслуживание предусмотрено, что прекращение обязательств по договору наступает после фактического оказания услуг, значит, имеет место договор возмездного оказания услуг, если прекращение обязательств по договору наступает при передаче путевки туристу - договор розничной купли-продажи.

Если отношения между турфирмой и туристом оформляются договором возмездного оказания туристских услуг, то реализация туристского продукта происходит только после его потребления туристом, то есть после окончания туристской поездки.

В бухгалтерском учете оплата туристского продукта отражается как предоплата. При этом турфирма должна отследить процесс оказания туристу входящих в туристскую путевку услуг всеми сторонними организациями.