Учет основных средств

Оценка основных средств – денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете. Согласно Положению о бухгалтерском учёте основных средств «Учет основных средств», оценка осуществляется путём суммирования фактически произведённых расходов на их создание, приобретение, возведение.

Одно из основных требований, предъявляемых к оценке, – это ее реальность, с учетом специфики воспроизводства и использования основных средств реальность их оценки достигается путем применения трех видов оценки стоимости:

– первоначальной;

– остаточной;

– восстановительной.

Первоначальная стоимость основных средств представляет сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

В зависимости от способов поступления объектов на предприятие первоначальная оценка основных средств будет осуществляться по-разному.

По основным средствам, приобретенным или возведенным за плату, в первоначальную стоимость включают суммы, уплаченные поставщикам или подрядчикам за выполненные работы; за информационно-консультативные услуги; государственные пошлины, регистрационные сборы, уплаченные в связи с приобретением права собственности на объекты основных средств; таможенные платежи; невозмещенные налоги и др.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в виде вклада в уставный капитал, определяется по согласованной с учредителями оценке.

При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость их будет равна рыночной оценке.

По объектам основных средств, приобретенным в обмен на другое имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за иностранную валюту, определяется в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объектов на баланс.

Восстановительная стоимость - это стоимость действующих основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. В настоящее время восстановительная стоимость определяется не чаще одного раза в год. Для этого проводится обязательная инвентаризация. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств важно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Остаточная стоимость основных средств определяется в виде разницы между первоначальной (восстановительной) стоимостью и величиной начисленной амортизации. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои эксплуатационные возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие субъекты осуществляют накапливание средств для приобретения и восстановления износившихся объектов основных средств. Накапливание средств осуществляется посредством включения в затраты организации отчислений, которые называются амортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимается процесс ежемесячного перенесения части стоимости основных средств на затраты текущего периода, Иными словами стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация начисляется по основным средствам исходя из срока полезного использования объектов, определяемого при постановке их на учет4.

Организации самостоятельно выбирают методы начисления амортизации. В настоящее время разрешено применять два простых метода начисления амортизации: линейный и способ списания стоимости, пропорционально объему продукции; и два метода ускоренного начислении амортизации: способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Методы ускоренного начисления амортизации применяются для активной части основных средств. Выбранный метод начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по-разному в зависимости от способа начисления амортизации5.

Таким образом, основные средства принимают участие в производстве многократно, функционируют продолжительно и переносят свою стоимость на производственный товар (услугу) частями. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, отпускных цен на изготавливаемую продукцию, сумм причитающегося налога на имущество и другие показатели. Амортизация, которая возвращает предпринимателю частями стоимость авансированного им капитала, должна возмещать и физический, и моральный износ. В этом состоит экономическая сущность основных средств.

 

2. Значение учета и анализа движения основных средств в организациях

 

Современное состояние экономики требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе эффективных форм хозяйствования и управления производством. Формирование рыночных отношений в экономической деятельности хозяйствующих субъектов обуславливает поиск новых подходов к постановке учета отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе, учета основных средств и их налогообложения.

Основные средства участвуют в нескольких производственных циклах (многократно), частями переносят свою стоимость на себестоимость производимой продукции, работ, услуг в течение срока полезного использования. Они сохраняют свою натуральную форму и после полного износа (по окончании срока полезного использования) воспроизводятся вновь (в прежней или другой натуральной форме). Основные средства призваны служить для достижения целей создания предприятия, и являются основой для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. В процессе осуществления хозяйственной деятельности возможны ситуации, при которых происходит выбытие основных средств из активов организации.

Исходя из существенной роли основных средств в хозяйственной деятельности предприятия выделяются следующие задачи бухгалтерского учета основных средств:

– контроль за сохранностью и их эффективным использованием;

– контроль за начислением амортизации (износа);

– точным исчислением результатов от их ликвидации;

– формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

– правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

– достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

– определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

– обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

– проведение экономического анализа использования основных средств;

– получение полной и достоверной информации об основных средствах, необходимой для их отражения в бухгалтерской отчетности6.

Указанные задачи находят отражение в реализации основных функций бухгалтерского учета: информационной, контрольной, обратной связи, аналитической. Информационная функция, при этом, обусловлена тем, что управление организацией осуществляется на основе информации об основных средствах, большая часть которой предоставляется бухгалтерским учетом. Контрольная функция состоит в том, что бухгалтерский учет является источником данных о фактическом наличии, сохранности и техническом состоянии основных средств, о способности выполнять плановые нормативы. Функция обратной связи заключается в том, что информация, полученная об основных средствах с помощью бухгалтерского учета, используется не только для оценки плановых заданий, но и является базой для разработки новых планов. Аналитическая функция состоит в том, что информация об основных средствах, предоставленная бухгалтерским учетом, дает возможность анализировать хозяйственную деятельность предприятия.

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения основных производственных фондов (особенно активной части), так как от этого зависит уровень их физического и морального износа, а, следовательно, и результаты работы предприятия.

Таким образом, основные фонды являются материально-технической базой производства. От их структуры, степени использования и воздействия на предмет труда зависят производственная мощность, уровень технической вооруженности и производительности труда на предприятии и, следовательно, конкурентоспособность самого предприятия. С помощью бухгалтерского учета основных средств обобщается одна из важнейших частей информации, на основе которой вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Основные фонды являются одним из производственных факторов, от состояния и использования которых зависят результаты деятельности предприятия. Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, т. е. структуру. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и т. п. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства. Поэтому в данном разделе анализа состав и движение основного капитала рассматривается в комплексе.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста, т.е. сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный анализ - это анализ структуры объёктов. Определяет структуру итоговых финансовых показателей с влиянием каждой позиции отчетности на результат в целом.

Для определения изменений, наблюдаемых в составе основных средств, необходимо проанализировать структуру основных средств. Для этого необходимо определить удельный вес каждого вида основных средств в общей их сумме на начало и на конец периода.

Изменение величины основных средств определяется величиной их поступления и выбытия.

Поступление основных средств происходит следующими способами:

• долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);

– долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);

– вкладом в уставный капитал организации;

– безвозмездным получением объектов основных средств;

– арендой основных средств (в том числе по лизингу);

– приобретением основных средств на условиях обмена;

– поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Выбытие основных средств осуществляется следующими способами:

– реализация (продажа);

– передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;

– передача на условиях обмена;

– безвозмездная передача;

– сдача в аренду;

– ликвидация в связи с непригодностью;

– выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;

– передача в качестве взноса в совместную деятельность7.

Данные о наличии, износе и движении основные средства служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Для оценки движения основных средств рассчитывают следующие коэффициенты:

1. коэффициент поступления;
2. темп поступления;
3. коэффициент обновления;
4. коэффициент интенсивности обновления;
5. коэффициент масштабности обновления;
6. коэффициент замены;
7. коэффициент стабильности;
8. коэффициент годности;
9. коэффициент износа;
10. коэффициент выбытия;
11. коэффициенты выбытия.

Результаты вышеперечисленных коэффициентов, характеризуют движение основных фондов и их техническое состояние. Значения коэффициентов, отражающих состояние и движение основных средств, сравнивают в динамике и статике. На основе горизонтальной и вертикальной оценки их величин делают выводы и принимают управленческие решения.