Учет основных средств

Результаты  принятого  комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № основных средств-4) или актом на списание     автотранспортных средств (форма № основных средств-4а) с указанием данных,      характеризующих объект: дата принятия  объекта  к  бухгалтерскому   учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость  и  сумма   начисленной    амортизации   по   данным   бухгалтерского   учета,    проведенные  ремонты,  причины  выбытия  с обоснованием причин нецелесообразности  использования и невозможности восстановления, состояние основных   частей,   деталей,   узлов,   конструктивных      элементов. Акт утверждается руководителем организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств,  который выбывает или  постоянно не используется для производства продукции,  выполнения   работ  и оказания  услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие   объекта основных  средств  имеет  место  в случаях   продажи,  безвозмездной  передачи,  списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных  чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный      (складочный) капитал других организаций.

В июне 2009 г. ООО «Чернушинское УТТ» реализует специализированную технику, купленную в марте 1999 г.  Цена реализации согласно счету, выставленному покупателю, составила 631 300 руб., в том числе НДС - 96 300 руб.

Первоначальная стоимость техники - 720 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств специализированная техника была отнесена к четвертой группе со сроком эксплуатации  7 лет, т.е. 84  месяцев.  Согласно учетной политике амортизация начислялась линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете. Сумма амортизации, накопленной к моменту выбытия, составила 720 000 руб., остаточная стоимость равна нулю.

В таблице 2.3.2 отражены бухгалтерские проводки в учете ООО «Чернушинское УТТ»  на основании первичных документов, поступивших в бухгалтерию предприятия, в результате продажи объекта основных средств в январе 2009 года.

Таблица 2.3.2 - Отражение продажи объекта основных средств в учете организации

Списанию подлежат объекты основных средств, неспособные приносить организации доход в будущем (7, п. 29).

Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования (либо восстановление неэффективно), в организации создана постоянно действующая комиссия.

В феврале 2009 г. в ООО «Чернушинское УТТ» было решено ликвидировать устаревшее технологическое оборудование. Первоначальная стоимость ликвидируемого объекта 130 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия – 130 000 руб.

Материалы (запасные части), оставшиеся после разборки оборудования, были оприходованы по рыночной стоимости на дату списания объекта - 5000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств технологическое оборудование было отнесено к пятой группе со сроком эксплуатации 8 лет (96 мес.). Отражение ликвидации данного объекта основных средств в бухгалтерском учете ООО «Чернушинское УТТ» приведено в таблице 2.3.3.

Таблица 2.3.3 – Отражение ликвидации объекта основных средств в учете организации.

Комиссией, утвержденной приказом руководителя, оборудование временно неиспользуемое в производстве по технологическим причинам переведено на консервацию в апреле 2009 года сроком на 12 месяцев (таблица 2.2.2). В дальнейшем при расконсервации производственного оборудования амортизация по нему будет начисляться в порядке, действовавшем до начала консервации. При этом срок полезного использования будет продлен на период нахождения объекта на консервации.[33]

Изучив материал по теме «Основные Средства» в теории и рассмотрев на практике с помощью ООО «Чернушинское УТТ» автор предлагает некоторые мероприятия по улучшению учета на предприятии, которые подробно описаны в третьей главе.

С 2006 года внесено множество изменений в правила бухгалтерского и налогового учета основных средств. Причина - Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, внесший поправки в гл. 25 Налогового кодекса РФ, и Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, изменивший отдельные нормы ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Оба документа появились еще в  2005 году, однако нововведения вступили в силу только с 1 января 2006 г .

Во-первых, для целей налогообложения у предприятий появилась возможность воспользоваться так называемой амортизационной премией. Ее суть в том, что в первый месяц амортизации фирма может списать на расходы от 10 % до 30% (в зависимости от отнесения основных средств к той или иной амортизационной группе) от первоначальной стоимости основных средств[34]. Но для этого в учетной политике для целей налогового учета, принятой на предприятии, должно быть предусмотрено применение амортизационной премии к объектам основных средств.

Например, в  2009 году ООО «Чернушинское УТТ» приобрело седельный тягач код ОКОПФ 15 3410210 по стоимости 2 478 000 рублей (в т.ч. НДС – 378 000 руб.). Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования объекта основных средств установлен равным 7 годам (84 мес.) на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы; начисление амортизации производится линейным способом (методом). Приобретенный объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости[35]. Для целей налогового учета стоимость приобретенного объекта основных средств, как и в бухгалтерском учете, составила 2 100 000 руб.[36].

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства"[37].

Начиная с января организация в бухгалтерском учете начисляет амортизацию по объекту основных средств в размере 25 000 руб. (2 100 000 руб. / 84 мес.)[38].

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство"[39]. Аналогично в налоговом учете. То есть, ежемесячно налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет уменьшаться в течение 84 месяцев после принятия к учету данного оборудования на сумму – 25 000 руб. 

Если рассмотреть вариант, когда учетной политикой предприятия будет предусмотрено применение амортизационной премии, записи в бухгалтерском учете предприятия не изменятся. В налоговом учете расходы в виде амортизационной премии (630 000 руб.) организация признает в месяце ввода в эксплуатацию приобретенного объекта основных средств, в данном случае в январе 2009 г.    При расчете суммы амортизации амортизационная премия не учитывается[40].

Следовательно, ежемесячная сумма амортизационных отчислений (начиная с февраля), исчисленная исходя из нормы амортизации, определенной при принятии к налоговому учету объекта основных средств составит 17 500 руб. ((2 100 000 руб. - 630 000 руб.) / 84 мес.)[41]. При этом сумму начисленной амортизации организация может признать либо в составе прямых расходов, либо в составе косвенных расходов в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой организации[42].

Т.о., в месяце приобретения и ввода в эксплуатацию объекта основных средств (в январе 2009 г.) расходы в виде амортизационной премии формируют налоговую базу по налогу на прибыль. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете за январь-февраль, составит 647 500 руб. (630 000 руб. + 17 500 руб.), в то время как при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) за тот же период признается расход в виде амортизационных отчислений в размере 25 000 руб.

Следовательно, в январе 2009 г. у организации возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается Кт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» Дт счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уменьшение налогооблагаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового обязательства происходит в последующие отчетные периоды по мере начисления амортизации по объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Т.е. использование организацией в налоговом учете амортизационной премии на примере данного объекта основных средств позволит уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за январь-февраль на сумму 622 500 руб., и снизить налог на прибыль на 124 500 руб.

Также, необходимо рассмотреть вариант при котором налог на прибыль составит 15,5 %, т.к. предприятие во-первых, ведет деятельность в Пермском крае, во-вторых имеет численность рабочих более ста человек, в третьих объемы за квартал превышают 100 000 руб., а значит предприятие использует льготу по налогу на прибыль, предоставленную администрацией Пермского края.

Пункт 3.2 рассматривает эффективность предложенных мероприятий и является завершающим исследование темы.

Таблица 3.2.1 «Изменения показателей в учете ООО «Чернушинское УТТ»» отражает результаты предложенных мероприятий и позволяет сделать следующие выводы:

1.      Используя амортизационную премию, предприятие при объеме капитальных вложений в размере 22 800 тыс.руб. значительно уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что позволяет снизить налоговое бремя на 30 % за рассматриваемый отчетный период.

2.      В тоже время, чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия увеличилась на 1 060 тыс. руб. или на 30 %. Следовательно, по решению собрания участников общества, высвобожденные средства могут быть направлены, либо на выплату дивидендов, либо на развитие предприятия, либо на пополнение оборотных средств и т.п.

Таблица 3.2.1 - Изменения показателей в учете ООО «Чернушинское УТТ»                                                                                                 тыс.руб.