Учет основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях [19].

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы от любого выбытия основного средства отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место [20]. Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91.

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, этапы и отражение результатов инвентаризации в учете основных средств рассмотрены в пункте 1.3.

1.3 Инвентаризация

В соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно [21]:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года);

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить[22]: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (например, договоры, накладные, акты приема-передачи). Проверяемые документы являются первичными, на их основании отражаются в учете объекты основных средств, поэтому наличие таких документов обязательно.[23]

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке. Могут быть выявлены  объекты, не принятые на учет. На основании данных инвентаризации такие объекты  принимаются к учету.[24] Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов  производится с учетом рыночной стоимости основного  средства, а износ определяется компетентной комиссией с учетом действительного технического состояния объекта.   Неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активов и обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в качестве внереализационных доходов.[25]

Для целей налогообложения прибыли рыночная стоимость принятого к учету основного средства признается внереализационным доходом.[26] В ходе инвентаризации могут быть выявлены неэксплуатирующиеся объекты основных средств. По ним составляется отдельная опись с указанием причин, по которым объекты пришли в негодность, а также возможности проведения ремонта. Если объект не подлежит восстановлению, его нужно списать с бухгалтерского учета. Это требование[27], согласно которому выбытие объекта происходит в случае прекращения его использования вследствие морального и физического износа. Расходы (остаточная стоимость и другие затраты, связанные с демонтажем и выбытием основных средств) и доходы (материальные ценности) от списания основных средств являются прочими и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для целей налогообложения прибыли затраты на ликвидацию объектов основных средств, включая сумму начисленной амортизации, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в качестве внереализационных расходов.[28]

На заключительном этапе на основании инвентаризационных описей и актов составляются сличительные ведомости в отношении имущества, по которому обнаружены отклонения фактических данных от учетных. В них отражаются расхождения в количественном измерении и денежной оценке. Итоговые данные по всем видам имущества и обязательств заносятся в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26) На основании этого документа руководитель принимает решение и издает приказ об устранении выявленных в результате инвентаризации расхождений, и только после этого бухгалтер вправе внести соответствующие изменения в учет.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете[29].

Изученную теорию автор предлагает рассмотреть на практическом примере конкретного машиностроительного предприятия во второй главе.

Общество с ограниченной ответственностью «Чернушинское управление технологического транспорта» образовано 22.11.99 путем реорганизации ОАО «Чернушкаавтотранснефть» с последующим переименованием и является его полным правопреемником.

Уставный капитал общества составляет 3 000 000 рублей.

Единственным участником ООО «Чернушинское УТТ» является ЗАО «Спецнефтетранс» (акт приемки-передачи  к договору купли-продажи долей № ВКМ 6.1-063/2005 от 17.11.05 г.), Общество является дочерним по отношению к ЗАО «Спецнефтетранс».

Высшим органом управления Общества является общее собрание участников Общества. Постоянно действующим органом управления и контроля за деятельностью исполнительных органов Общества является Совет директоров Общества.

В состав Совета директоров входят:

Председатель Совета директоров:

Филиппов О.В. – заместитель генерального директора по экономике  ЗАО «Спецнефтетранс».

Члены Совета директоров:

Смоляев М.М. – генеральный директор ЗАО «Спецнефтетранс»;

Габдуллин Р.Ф.- первый заместитель генерального директора ЗАО «Спецнефтетранс»

Деткин В.В. – директор ООО «Дорос»

Хлебников А.Н. – директор ООО «Чернушинское УТТ»;

Бурдаков Г.А. – главный инженер  ООО «Чернушинское УТТ»;

4 декабря 2009 г. зарегистрирована новая редакция Устава Общества, где состав Совета директоров определен в количестве пяти человек, приведение состава Совета директоров в соответствии с Уставом Общества будет производится на годовом собрании единственного участника, которое состоится 30 марта 2010 г.

Юридический адрес Общества – 617830, Пермский край, г.Чернушка, ул.Ленина 42-а.

Основными видами деятельности являются:

оказание транспортных услуг всех видов юридическим и физическим лицам;

техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

изготовление нестандартного оборудования;

производство ремонтно-строительных работ.

Среднесписочная численность за 2009 г. составила 544 человека, списочная численность по состоянию на 01.01.2010 г. – 383  человек. Снижение списочной численности по отношению к началу года составило 140 человек. Это связано с переводом ремонтных и прочих рабочих во вновь созданное предприятие ООО «Автодормашсервис» Численность по основным производственным рабочим (водителям) практически не изменилась и составила на конец года 310 человек, по сравнению с началом периода – 311 человек.

В декабре 2009 г. на основании решения Совета директоров ООО «Чернушинское УТТ» было создано новое юридическое лицо Общество с ограниченной ответственностью «Автодормашсервис» с долей участия  в размере 50 %  уставного капитала. Вновь созданное общество является дочерним по отношению к ЗАО «Спецнефтетранс».

Информация по сегментам.

Расшифровка услуг по сегментам приведена ниже:

Таблица 2.1.1 - Выручка от продажи работ, услуг по видам деятельности

Таблица 2.1.2 - Анализ выполнения технико-экономических показателей

Из приведенных данных,  наибольший удельный вес в оказываемых услугах занимают услуги транспорта, на их долю приходится 94,9 % от  общего объема оказываемых услуг.  Из приведенных данных следует, что в 2009 году произошло снижение объемов транспортных услуг, которые в денежном выражении снизились  по сравнению с 2008 г. на 13 892 тыс.руб., что составляет 4,4 %. Снижение объема транспортных услуг произошло в за счет снижения тарифов на 7 503 тыс.руб, а также наблюдался спад производства: за счет снижения предоставленных услуг в мотто-часах недополучено выручки на 6 389 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом. Также наблюдается снижение эффективности работы парка – коэффициент использования парка почти на 5% ниже уровня 2008 г.

Анализ распределения выручки от продаж по основным Заказчикам и регионам приведен ниже.

Таблица 2.1.3 - Выручка от продаж работ, услуг по основным Заказчикам

Основным потребителем услуг является ООО «ЛУКОЙЛ-Пермь». В 2009 году наблюдается тенденция снижения доли услуг сервисных организаций, это связано, прежде всего, со снижением в 2009 г. объемов работ, выполняемых  сервисными организациями, а также использования транспорта других транспортных предприятий. Из приведенной таблицы видно, что суммарная доля предоставляемых в 2009 году услуг сервисным предприятиям и ООО «ЛУКОЙЛ-Пермь»  достигает 73 %, отсюда следует, что основным видом деятельности ООО «Чернушинское УТТ» остается деятельность по предоставлению транспортных услуг предприятиям нефтедобычи.

По прочим предприятиям Общество занимает определенную нишу в предоставлении транспортных услуг и услуг по ремонту АТС. Наиболее крупными заказчиками в этой группе являются: ООО «Соликамский магниевый завод», Буровая компания «Евразия».

Выручка от продажи работ, услуг по регионам

Общество на протяжении трех лет осуществляет свою деятельность на территории только одного субъекта – Пермского края.

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств на отдельно взятом предприятии, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и учетная политика. Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, поступление основных средств в хозяйственное ведение. За анализируемый период в ООО «Чернушинское УТТ» поступление основных средств происходило только за счет приобретения самим предприятием.

Поступление имущества за счет собственных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия следующими проводками в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Поступление имущества за счет собственных средств