Учет основных средств

Формирование стоимости объекта основного средства по приобретению, установке, регистрации и т.п. собирается на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно документов, принятых от поставщиков.   Состав основных средств отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01(Приложение № 3). Первичные учетные документы, используемые на предприятии, составляются по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При поступлении основных средств составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-1б)[30], который подписывается приемочной комиссией. Приемочная комиссия утверждается приказом по предприятию. В состав приемочной комиссии входит пять человек: главный инженер, главный энергетик, начальник производственного отдела, начальник отдела эксплуатации и главный бухгалтер. В акте указывается наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для  аналитического учета  основных средств.  Акт приема-передачи утверждается руководителем предприятия и подшивается к документам к счету 01 «Основные средства»  отчетного месяца. Также к журналу первичных документов по учету основных средств подшиваются товарная накладная. При наличии сопутствующих документов: приказ, лицензия, справка-счет, - они  тоже подшиваются в этот журнал.

Акт приема-передачи объекта основных средств является основанием для ввода его в эксплуатацию.  На основании акта и технической документации  бухгалтер по учету материалов и основных средств производит записи в инвентарной карточке основного средства (форма № ОС-6, № ОС-6а)[31] . Инвентарная карточка является основным регистром аналитического учета основного средства. Сводные учетные регистры ведутся автоматизированным способом на основе сетевой версии «1С: Предприятие» бухгалтером по основным средствам и материалам. На предприятии основные средства  классифицированы по видам в таблице 2.2.2 «Классификация основных средств по видам».

По результатам таблицы можно сделать следующие выводы. В структуру основных средств входят здания и сооружения 9 180 тыс. руб. (12,4 %), рабочие и силовые машины 19 198 тыс. руб. (26,2 %), транспортные средства 43 689 тыс.руб. (59,6%), производственный инвентарь и инструмент 289 тыс. руб. (0,4 %),. Изношенность основных средств 65,8 %. Здания и сооружения изношены на 49,2 %, машины и оборудование на 77,9 %, производственный инвентарь и инструмент на 88,5 %. Следовательно, предприятию в ближайшее время будет необходимо обновить немалое количество основных средств, т.к. большая их часть находится в состоянии износа более 50 %.

При определении  состава  и  группировки  основных  средств      на предприятии руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г №1. Бухгалтер по учету материалов и основных средств на основании классификатора  определяет  можно ли отнести данный объект учета к основному средству, код по ОКОПФ. Затем  определяется норма амортизации основного средства, согласно кода по ОКОПФ.  Издается приказ по предприятию, который является основанием для ввода в эксплуатацию объекта основных средств, в приказе фиксируется срок полезного использования  и инвентарный номер объекта.

Таблица 2.2.2 - Классификация основных средств по видам

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств  начинается с первого числа месяца,  следующего за месяцем принятия  этого объекта к бухгалтерскому учету,  и производится до  полного  погашения  стоимости  этого  объекта  либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного  погашения  стоимости  этого  объекта  либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования объекта основных средств  начисление амортизационных отчислений не      приостанавливается,   кроме   случаев   перевода  его  по  решению      руководителя   организации  на  консервацию  на  срок  более  трех    месяцев,    а    также    в   период    восстановления    объекта,  продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных   средств   производится   независимо  от  результатов  деятельности    организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами затрат: счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», счет 91.2 «Прочие расходы».

В соответствии с учетной политикой организации для целей налогового учета начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

Пунктом 28 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основный средств»  ПБУ 6/01 предусмотрено, что «восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции». Затраты   на  восстановление  объекта  основных  средств  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

По объему и характеру производимых  ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонты основных средств. Ремонты основных средств на предприятии осуществляются как силами сторонних организаций (Дт 20,23,25,26 Кт 60,76), так и хозяйственным способом, т.е. силами самого предприятия отдельными ремонтными подразделениями (Дт20,23,25,26 Кт 23).

Затраты  на  модернизацию  и реконструкцию объекта  основных  средств  после  их  окончания могут увеличивать  первоначальную   стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность,  качество  применения  и т.п.) объекта основных средств.

ООО «Чернушинское УТТ» в январе 2009 г. завершила реконструкцию здания ремонтного цеха, проводившуюся в течение 4 месяцев. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость склада - 1 000 000 руб. На дату завершения реконструкции (модернизации) амортизация по складу начислялась в течение 40 месяцев. Затраты на реконструкцию склада составили 300 000 руб. Срок полезного использования склада - 200 месяцев установлен в целях бухгалтерского и налогового учета и не изменился в результате реконструкции (модернизации). Способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском (налоговом) учете - линейный. В таблице 2.3.1 отражены бухгалтерские проводки в учете предприятия до и после реконструкции объекта основных средств.

Таблица 2.3.1 – Отражение объекта основных средств в учете организации до и после реконструкции ( модернизации).

Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных,  реконструированных и модернизированных объектов по форме № основных средств-3.

По    акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и   модернизированных объектов, увеличивающих первоначальную стоимость  объекта в результате его ремонта, реконструкции или модернизации,  производятся  соответствующие записи в прежней инвентарной карточке,  на которой он был учтен.

Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей, характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект.

Для определения целесообразности и непригодности  объектов   основных  средств  к дальнейшему использованию,  невозможности или  неэффективности  его  восстановления,  а  также   для   оформления  документации  на  списание  указанных объектов в организации приказом руководителя ООО «Чернушинское УТТ» создана постоянно действующая комиссия,  в  состав которой входят: главный инженер, главный энергетик, начальник отдела эксплуатации, начальник производственного отдела, главный бухгалтер.

          В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием      необходимой технической документации, а также  данных бухгалтерского  учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и  моральный     износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации,  аварии,  стихийные  бедствия  и  иные  чрезвычайные  ситуации,   длительное   неиспользование  объекта  для  производства продукции,  выполнения  работ и услуг, либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное      выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение     предложений о привлечении этих лиц   к   ответственности,  установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов      списываемого объекта и оценка, исходя из цен возможного      использования, контроль за  изъятием  из списываемых  основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- составление акта  на списание основных средств (форма № ОС-4),    акта на списание  автотранспортных  средств  (форма  № ОС-4а)[32]  (с   приложением актов об авариях,  причин,  вызвавших аварию, если они   имели место).