Учет основных средств в бюджетных учреждениях

       Кредит   1   101   04   410   "Уменьшение   стоимости  машин  и

   оборудовании" - 6 000 рублей

       3.   Оприходованы   на   склад   запасные  части,  полученные  в

   результате демонтажа ликвидируемого оборудования

       Дебет  1  105  06 340 "Увеличение стоимости  прочих материальных

   запасов"

       Кредит  1  401  01  172  "Доходы от  реализации активов" - 3 500

   рублей.

       Окончание  примера.

  

       Для   того,  чтобы продать имущество бюджетные учреждения должны

   получить   соответствующее   разрешение   от   собственника   этого

   имущества,  поскольку   они, в соответствии со статьей  298 ГК РФ, не

   вправе отчуждать  закрепленное за ними имущество.

       Статьей  43  БК  РФ  установлено,  что   полученные  от  продажи

   государственного   и  муниципального  имущества   средства  подлежат

   зачислению в соответствующие  бюджеты в полном объеме.

       Минфин  Российской  Федерации  в Письме  от 22 февраля 2006 года

   №02-05-03/366   дает   разъяснения   по   вопросам  налогообложения

   доходов,  полученных  бюджетными учреждениями от продажи  имущества,

   находящегося в государственной и муниципальной собственности.

       В   соответствии   с   этим   Письмом,   полученные  бюджетными

   организациями   средства   от  продажи  имущества,  находящегося  в

   государственной   и  муниципальной собственности,  подлежат учету при

   определении налоговой базы по налогу на прибыль.

  

       "В   соответствии  с  положениями  статьи 284 главы 25 Налогового

   кодекса  Российской  Федерации доходы от реализации  первоначально в

   установленном   порядке  подлежат  обложению   налогом  на  прибыль с

   распределением  суммы   налога между федеральным бюджетом  и бюджетом

   субъекта  Российской  Федерации,  затем  в  части,  оставшейся после

   уплаты  налогов,  в  размере  100  процентов   включаются  в  состав

   доходов соответствующих  бюджетов".

  

       Обратите  внимание!  Если  учреждение  продает   объект основных

   средств,  который числится на балансе по первоначальной стоимости с

   учетом  "входного"  налога на добавленную стоимость,  то оно обязано

   заплатить  НДС   в  соответствии  с  требованиями  положений пункта 3

   статьи 154 НК РФ.

  

       Пример 8.

       Медицинское      учреждение     реализовало     диагностическое

   оборудование,  балансовая  стоимость  которого  составила  200  000

   рублей  (НДС   в  том числе). Сумма начисленной  на момент реализации

   оборудования амортизации  составила 100 000 рублей.

       Оборудование  было  продано  за  120 000 рублей (НДС - 3 050,85

   рублей в том  числе).

       В   соответствии  с  пунктом  3  статьи  154 НК РФ, сумма НДС по

   проданному  оборудованию  будет  рассчитана по формуле: (ЦР - ОС) х

   18% / 118%, где

       ЦР - цена  реализации имущества с учетом "входного" НДС,

       ОС - остаточная  стоимость имущества.

       Реализация  оборудования  будет  отражена  в  учете  следующими

   записями:

       1. Списана  амортизация по реализованному  оборудованию

       Дебет  1  104 04 410 "Уменьшение стоимости  машин и оборудования

   за счет амортизации"

       Кредит   1   101   04   410   "Уменьшение   стоимости  машин  и

   оборудования" - 100 000 рублей

       2. Списана  остаточная стоимость реализованного  оборудования

       Дебет  1 401 01 172 "Доходы от реализации  активов"

       Кредит   1   101   04   410   "Уменьшение   стоимости  машин  и

   оборудования" - 100 000 рублей (200 000 рублей - 100 000 рублей)

       3. Начислен  НДС по реализуемому оборудованию

       Дебет  2  205  10  560 "Увеличение дебиторской  задолженности по

   прочим доходам"

       Кредит  2  401  01  180 "Прочие доходы" - 3 050,85 рублей ((120

   000 рублей - 100 000 рублей) х 18% / 118%)

       4.   Начислен   налог   на   прибыль,   полученную  от  продажи

   оборудования

       Дебет  2  205  10  560 "Увеличение дебиторской  задолженности по

   прочим доходам"

       Кредит  2  401  01  180 "Прочие доходы" - 4 067,80 рублей ((120

   000 рублей - 100 000 рублей) х 24%)

       5.    Отражена    задолженность    покупателя,   приобретающего

   оборудование

       Дебет  1  205  02  560 "Увеличение дебиторской  задолженности по

   доходам от собственности"

       Кредит  1  303 05 730 "Увеличение кредиторской  задолженности по

   прочим  платежам  в бюджет" - 112 881,45 рублей (120 000 рублей - 3

   050,85 рублей - 4 067,80 рублей)

       6.  Поступили   денежные  средства  от  покупателя  в счет оплаты

   оборудования

       Дебет  1  303  05 830 "Уменьшение кредиторской  задолженности по

   прочим платежам  в бюджет"

       Кредит  1  205  02 660 "Уменьшение дебиторской  задолженности по

   доходам от собственности" - 112 881,35 рублей

       7.  Отражены  суммы,  поступившие  от покупателей  в счет оплаты

   налогов по приобретаемым  основным средствам

       Дебет  2 201 01 510 "Поступление денежных  средств учреждения на

   банковские счета"

       Кредит  2  205  10 660 "Уменьшение дебиторской  задолженности по

   прочим  доходам"  -  7  118,65  рублей  (3 050,85 рублей + 4 067,80

   рублей)

       8. Перечислены  налоги в бюджет

       Дебет  2 401 01 180 "Прочие доходы"

       Кредит  2  201  01  610  "Выбытие денежных  средств учреждения с

   банковских счетов" - 7 118,65 рублей.

       На  забалансовом  счете 17  "Поступления денежных  средств на

   банковские  счета  учреждения" отражается запись (7 118,65 рублей -

   7  118,65  рублей),  а не  забалансовом счете 18 "Выбытие денежных

   средств с банковских счетов учреждения" - 7 118,65 рублей.

       Окончание  примера.

  

       Обратите  внимание! Бухгалтерские записи  при отражении операций

   по  безвозмездной   передаче  основных средств зависят  от того, кому

   передаются основные  средства:

       -   передача  основных  средств   учреждениям,  подведомственным

   одному  главному  распорядителю  (распорядителю)  средств бюджетов.

   Результат  от  безвозмездной передачи формируется  на счете 1 304 04

   310    "Внутренние    расчеты    между   главными   распорядителями

   (распорядителями)  и  получателями средств по  приобретению основных

   средств";

       -   передача  основных  средств   учреждениям,  подведомственным

   разным  главным   распорядителям  (распорядителям)  средств бюджетов

   одного   уровня,   а   также  при  их  передаче  государственным  и

   муниципальным   организациям.  Результат  от  безвозмездной передачи

   формируется  на  счете  1  401  01  241 "Расходы  на безвозмездные и

   безвозвратные    перечисления   государственным   и   муниципальным

   организациям";

       -   передача  организациям  за  исключением   государственных  и

   муниципальных   учреждений.  Результат  от  безвозмездной  передачи

   формируется  на  счете  0  401  01  242 "Расходы  на безвозмездные и

   безвозвратные перечисления  организациям";

       -  передача  учреждениям,  финансируемым   из  другого  бюджета.

   Результат  от  безвозмездной передачи формируется  на счете 0 401 01

   251  "Расходы   на  перечисления  другим  бюджетам  бюджетной системы

   Российской Федерации".

  

       Пример 9.

       Главный   распорядитель  передал  безвозмездно  подведомственному

   бюджетному учреждению  оборудование стоимостью 100 000 рублей.

       На момент  передачи начислена амортизация  - 50 000 рублей:

       1.  Списана   балансовая  стоимость выбывающих  объектов основных

   средств

       Дебет   1   304  04  310  "Внутренние  расчеты  между  главными

   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по

   приобретению основных  средств"

       Кредит   1   101   04   410   "Уменьшение   стоимости  машин  и

   оборудования" - 100 000 рублей;

       2.    Списана    начисленная   амортизация   по   передаваемому

   оборудованию

       Дебет  1  104 04 410 "Уменьшение стоимости  машин и оборудования

   за счет амортизации"

       Кредит   1  304  04  310  "Внутренние  расчеты  между  главными

   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по

   приобретению основных  средств" - 50 000 рублей.

       Окончание  примера.

  

       Выбытие   объектов  основных  средств  в  связи  с  их вложением

   уставной   капитал   иных   организации  отражается  в  размере  их

   остаточной  стоимости   по  дебету  счета  02 204 02 530 "Увеличение

   стоимости   акций   и  иных  форм  участия   в  капитале"  и  кредиту

   соответствующих   счетов  аналитического  учета   счета 02 101 00 000

   "Основные средства".