Учет оплаты труда и начисления на заработную плату

     При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения  гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

     В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации  по всем видам оплаты труда, в том  числе по премиям, осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету  могут быть открыты следующие  субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями"; 70-3 "Расчеты по договорам гражданско-правового  характера".

     В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:

     Начислена премия по строительным работам:

     Дт сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия работникам основного производства:

     Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия работникам вспомогательных  производств:

     Дт сч. 23 «Вспомогательное производство» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия общепроизводственному персоналу:

     Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия административно-управленческому  персоналу:

     Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия за работы по исправлению брака:

     Дт сч. 28 «Брак в производстве» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия работникам обслуживающих производств:

     Дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

       Начислена премия работникам, занятым  продажей (упаковкой, хранением,  доставкой) продукции:

     Дт сч. 44 «Расходы на продажу» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия за счет нераспределенной прибыли:

     Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена премия за счет средств целевого финансирования:

     Дт сч. 86 «Целевое финансирование» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начислена разовая премия к праздничной  дате:

     Дт сч. 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Выплачена премия работникам из кассы (перечислено  с расчетного счета):

     Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет»

     Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому  работнику организации.

3. Единый социальный налог

     Согласно  статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками  единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты  наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые  начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам  и договорам гражданско-правового  характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ  или оказание услуг).

     Порядок определения налоговой базы по единому  социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым  периодом по единому социальному  налогу является календарный год. Это  установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую  базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет  работникам. Также в налоговую  базу включается стоимость предоставленных  работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных  работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

     Не  облагаются единым социальным налогом:

• государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;
• возмещения вреда, связанного с увечьем;
• суммы единовременной материальной помощи;
• суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

     Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого  месяца нарастающим итогом.

     С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:

     1. до 280000 руб.

     2. 280001 – 600000 руб.

     3. свыше 600000 руб. 

     С 2005 года отменены все условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена  ставка ЕСН на 10%.

     Таблица 2.1Ставки ЕСН

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога				Итого
	Бюджет  Российской Федерации	Фонд социального  страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 руб.	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2 %	26 %
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. +7,9 % с  суммы, превышающей 280000 руб.	8960 руб. + 1,1 % с  суммы, превышающей 280000 руб.	2240 руб. + 0,5% с  суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб.+0,5 % с  суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб.+10 % с  суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81280 руб.+2,0 % с  суммы, превышающей 600 000 руб.	12480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб.+2,0 % с  суммы, превышающей 600 000 руб.

 

     Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское  страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», к которому открываются  следующие субсчета:

     69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  ФСС РФ»

     69.1.2 «Страховые взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний»

     69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  Федеральный бюджет»

     69.2.2 «Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование на финансирование  страховой части трудовой пенсии»

     69.2.3 «Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование на финансирование  накопительной части трудовой  пенсии»

     69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  ФФОМС»

     69.3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в  ТФОМС»

     69.4 «Расчеты с негосударственными  пенсионными фондами»

     Начисление  сумм налога оформляется бухгалтерской  записью по дебету счета 20 «Основное  производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту  счета 69  «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению». При  перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

     Операции  по выплату работникам соответствующих  пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим  фондам и увеличение задолженности  перед работниками, и оформляется  бухгалтерской записью:

     Дт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2) Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начисление  страховых взносов на обязательно  социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской  записью:

     Дт сч. 20 «Основное производство» Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

4. Налог на доходы физических лиц

     В соответствии с гл. 28 Налогового кодекса  РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

     Плательщиками налога на доходы являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия  определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с  зачетом ранее уплаченных сумм с  начала года.

     С 1 января 2001г. ставки налога зависят  только от вида дохода, а не от суммы  дохода. В настоящее время применяются  следующие виды налоговых ставок:

   1 Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;

   2 Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

   3 Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

• выигрышей и призов в части превышения 4000 руб., получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг;
• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения лимитов, установленных ст.213 НК РФ;
• материальной выгод, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами в части превышения ¾ ставки ЦБ – по займам в рублях, 9% - по займам в валюте над суммой фактически уплаченных процентов при условии, что кредит (займ) не связан со строительством;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования (по рублевым вкладам) или 9% годовых по валютным вкладам.

           4 остальные доходы облагаются по ставке 13%.

     К видам доходов, необлагаемых налогом  на доходы, относят государственные  пособия, кроме пособий по временной  нетрудоспособности; выходные пособия  при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.