Учет оплаты труда и начисления на заработную плату

     на  дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;

     на  дебет счета 23 — для рабочих  вспомогательных производств;

     на  дебет счета 25 — для общецехового персонала;

     на  дебет счета 26 — для общезаводского персонала;

     на  дебет счета 44 — для персонала  торговли (реализации).

     Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании  первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых  счетов, ордеров и т.п.).

     Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам  и видам выплат. Поэтому указанные  документы выполняют двойную  роль:

• по ним рассчитываются с работниками;
• они являются формой аналитического учета.

     По  документам, сгруппированным в зависимости  от направления расходования средств  на оплату, составляется ведомость  распределения заработной платы  по направлениям затрат, т. е. по отдельным  счетам бухгалтерского учета.

     В зависимости от учетной политики начисление оплаты отпусков может проводится  прямым отнесением затрат на счета учета:

     дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

     Заработная  плата, не выданная работнику в установленное  графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     В отдельных случаях заработная плата  может начисляться за счет других источников, например:

• по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;
• сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;
• начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

     Учитывая  специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые  открывают в начале года на каждого  сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

     В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

     В соответствии с действующим законодательством  по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению  работников (на определенные цели) и  в других случаях.

     Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст.225 НК РФ. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме, а также в  виде материальной выгоды. Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в  ст.217 НК РФ. При определении налоговой  базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых  определены ст. 218 НК РФ.

     Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995г., и Временной инструкцией о  порядке удержания алиментов.

     Удержания из начисленной заработной платы  отражают по дебету счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" и  кредиту счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму  налога на доходы физических лиц; 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний  с виновников брака; 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в  кредит, по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

     Таблица 2 Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.

Содержание  операции	Дебет	Кредит
Начисление  заработной платы, премий	20 (23, 25, 26), 44	70
Начисление  пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного  пособия при рождении ребенка	69	70
Начисление  ежемесячных пособий на детей  в возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных  пособий на детей-инвалидов в  возрасте до 16 лет и престарелых, достигших 80 лет	69	70
Начисление  заработной платы за выполненные  работы: – по доставке оборудования, требующего монтажа	08	70
– по перевозке приобретенных материалов и МБП	10	70
Начисление  заработной платы по капитальному и  текущему ремонтам, выполненным хозяйственным способом	20 (23, 25, 26), 44	70
Начисление  заработной платы по ликвидации, реализации и прочему выбытию основных средств	47	70
Начисление  заработной платы по исправлению  брака	28	70
Начисление  заработной платы по содержанию законсервированных производств	80	70
Начисление  заработной платы по ликвидации (предупреждению) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий	80	70
Возвращение излишне выплаченной заработной платы	50	70
Начисление  заработной платы за счет средств  целевого финансирования	96	70
Начисления  за счет других предприятий, организаций	76	70
Поступление компенсации от превышения выплат за счет фонда социальной защиты населения  над суммой отчислений в этот фонд	51	69
Выплата заработной платы из кассы наличными	70	50
Выдача  взамен заработной платы продукции, основных средств, прочих активов	70, 46, 47, 48	46, 47, 48, 01, 10, 12 40, 41
Удержания подоходного налога из заработной платы	70	68
Удержания перерасхода подотчетных сумм	70	71
Удержания за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и  денежных средств	70	73
Удержания по исполнительным листам (штрафы, алименты и др.) и профсоюзных взносов	70	76
Возмещение  потерь от брака	70	28
Удержано  по исполнительному листу	70	76.1
Удержан штраф за брак продукции	70	28
Удержана  плата за квартиру и коммунальные услуги	70	76 с/с «Расчеты  по квартплате»
Выдача  депонированной заработной платы	76	50
Удержания по добровольному страхованию в  пользу соответствующих организаций	70	65
Перечисления  на счета работников в учреждениях банка, на благотворительные цели	70	76
Начисления  ЕСН и страховых взносов в  пенсионный фонд (по каждому виду фонда)	20 (23, 25, 26), 44, 08	69.1 «ФБ» 69.2 «ФСС» 69.3 «ФОМС» 69.4 «ПФ»

     Кроме того, в бухгалтерии на каждого  работника открывается лицевой счет (ф. № Т-54), а в условиях автоматизированного учета ф. № Т-54а. Срок хранения лицевых счетов — 75 лет.

     Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

     В бухгалтерском учете делаются проводки:

     -при  выдаче аванса за первую половину  месяца:

     1 Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт  50 «Касса»;

• при выплате заработной платы за вторую половину месяца:

     2 Дт счетов 20, 23, 25, 26,29,44 - Кт счета 70  - начислена заработная плата за первую (вторую) половину месяца;

     3 Дт счета 70 - Кт счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - произведены удержания из сумм начисленной заработной платы;

     4 Дт счета 70 -  Кт счета 50  - выплачена заработная плата из кассы организации.

     2.2 Учет оплаты пособия по временной  нетрудоспособности

     Статья 183 Трудового кодекса РФ гласит, что  при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику  пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным  законом. Размеры пособий по временной  нетрудоспособности и условия их выплаты также устанавливаются  федеральным законом.

     Для выплаты пособия по временной  нетрудоспособности работник должен предоставить работодателю больничный лист, оформленный  в установленном порядке. Оплата больничного листа производится на основании фактического заработка  работника.

     Методику  расчета фактического заработка  в данном случае устанавливает Положение  о порядке обеспечения пособиями  по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС  от 13 ноября 1984г. № 13-6).

     В состав фактического заработка, исходя из которого определяется размер среднего дневного (часового) заработка работника, помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка), включаются надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты.

     Больничный  листок предъявляется работником в  день выхода на работу по окончания  временной нетрудоспособности или  ко времени очередной выплаты  при продолжающейся нетрудоспособности. Пособие назначается, если обращение  за ним последовало не позднее 6 месяцев  со дня восстановления трудоспособности, и выдается за прошлое время не более чем за 12 месяцев до дня  обращения за пособием.

     Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности установлен Указом Президента РФ от 15.03.2000 № 508 «О размере пособия по временной  нетрудоспособности» и не может  превышать 18720 руб. за полный календарный месяц.

     При этом установлен порядок применения данного ограничения:

     1 исчисляется дневное (часовое) пособие по временной нетрудоспособности в процентах к среднедневному (среднечасовому) заработку работника в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа детей-иждивенцев и других обстоятельств;

     2 определяется сумма максимального размера дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности. Для этого сумма ограничения делится на количество рабочих дней (часов) по установленному для работника графику в месяце нетрудоспособности.

     Если  дневное (часовое) пособие, исчисленное  исходя из фактического заработка работника, превышает сумму максимального  размера дневного (часового) пособия  по временной нетрудоспособности, то пособие рассчитывается исходя из максимального  размера дневного пособия.

     Если  дневное (часовое) пособие, исчисленное  из фактического заработка работника, меньше суммы максимального размера  дневного (часового) пособия, то пособие  по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя их размера дневного пособия, исчисленного исходя из фактического заработка.

     3 общая сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения полученной таким образом суммы дневного (часового) пособия на число рабочих дней (часов), пропущенных в период нетрудоспособности.

     В фактический заработок, учитываемый  при расчете пособия по временной  нетрудоспособности, не входят суммы  оплаты за сверхурочную работу, работу по совместительству, компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия  и прочие выплаты единовременного  характера.

     Размер  выплачиваемого пособия зависит  от многих показателей. В частности, при расчете пособия учитываются  коэффициенты, присваиваемые работникам в зависимости от непрерывного стажа.

     Существует  следующая шкала процентов с  учетом непрерывного стажа:

• 100% заработка при непрерывном стаже работы 8 лет и более;
• 80% заработка при непрерывном стаже работы от 5 до 8 лет;
• 60% заработка при непрерывном стаже работы до 5 лет.

     Кроме того, независимо от стажа работы пособие  выдается в размере 100% заработка  некоторым категория работников.

     Выплата пособий по временной нетрудоспособности ограничивается действующим трудовым законодательством в пределах 18720 руб. в месяц. Однако предприятия и организации могут самостоятельно увеличивать размер пособия своим работникам. Суммы, превышающие указанный максимальный размер пособия, должны выплачиваться за счет собственных средств.

       Операция по выплате пособия  по временной нетрудоспособности  отражается бухгалтерской записью:

     Дт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Далее удерживается НДФЛ:

     Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Такие формы оплаты труда, как сдельно-премиальная, повременно-премиальная и другие, включают в себя элементы, позволяющие  стимулировать работников к повышению  эффективности труда. Кроме того, работодатели вправе разрабатывать  и самостоятельно устанавливать  формы и методы премирования сотрудников. Премированием будет считаться  любая выплата денежных сумм сверх  основного заработка в целях  поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования их дальнейшего роста.

     Разработка  системы премирования должна состоять из определения:

• показателей премирования;
• условий премирования;
• размеров и шкалы премирования;
• списка премируемых лиц;
• источника финансирования премий.

     Показатели  премирования необходимо формулировать  таким образом, чтобы их учет и  отбор позволял отразить все характеристики выполняемых работ и соответствовал задачам предприятия.

     Сумма начисленной премии может:

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав внереализационных расходов;
• выплачиваться за счет нераспределенной прибыли организации.

     Согласно  пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации  на оплату труда работников организации  формируют расходы по обычным  видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с  производственным процессом, то начисленная  премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с  производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная  премия будет включаться в состав внереализационных расходов.