Учет операций с денежными средствами

В заявлении на открытие счета указываются наименование учреждения банка и полное и точное наименование организации, указанное в учредительных документах.

Бланк заявления на открытие счета (форма № 0401025) выдается банком.

Заявление на открытие счета  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности  главного бухгалтера, заявление подписывается  только руководителем организации.

Карточку с образцами  подписей и оттиска печати (далее — карточка) представляют все организации, которым открываются расчетные счета в банках.

Бланки карточек изготавливаются  банками или их клиентами самостоятельно.

При открытии расчетного счета  с организацией заключается договор  банковского счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

По договору банковского  счета банк обязуется принимать  и зачислять поступающие на счет, открытый организации-клиенту (владельцу  счета), денежные средства, выполнять  распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. До подписания договора организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги.

В договоре банковского счета  указывается номер открытого  расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для  осуществления безналичных расчетов (корреспондентский счет банка и банковский идентификационный код — БИК).

При открытии банковских счетов организации банки обязаны направить  налоговому органу, выдавшему справку  о постановке на учет в налоговом  органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка об открытии  счета».

Выдача денег, а также  безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются, как правило, на основании распоряжения организации  – владельца или с ее согласия (акцепта). В особых случаях кредитная  организация проводит бесспорное (безакцептное) списание денежных средств с расчетного счета:

• на основании исполнительных документов (решения судов и др.);
• по решению государственных органов и проч.

Безналичные расчеты регулируются ГК РФ (глава 46 «Расчеты»), Положением Банка  России «О безналичных расчетах в  Российской Федерации», утвержденным 3 октября 2002 г. (№2-П) и другими нормативными актами. При этом установлено следующее:

1. при наличии  на счете денежных средств, достаточных для удовлетворения всех требований, предъявляемых к счету, списание проводится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность);
2. при недостаточности денежных средств на счете списание производится в очередности, определяемой ст.855 ГК РФ:

• По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании элементов.

• По исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, в том числе и по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.
• По платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет.
• По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
• По другим платежным документам в порядке календарной очереди

 

Безналичные расчеты через  расчетный счет организации возможны в разных формах. ГК РФ (ст.862) допускаются  расчеты в следующих формах: платежными поручениями, по аккредитиву, инкассо  и чеками.

Таблица

Формы безналичных расчетов и расчетные документы

Формы безналичных расчетов	Расчетные документы
Расчеты платежными поручениями	Платежное поручение
Расчеты по аккредитиву	Аккредитив
Расчеты по инкассо	Платежные требования Инкассовое поручение
Расчеты чеками	Чек

Чаще всего применяются  расчеты платежными поручениями. В  этом случае банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в срок, предусмотренный законом (не позже дня, следующего за днем поступления в банк платежного поручения), или более короткий, если он предусмотрен договором банковского счета. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы и услуги; перечисляются налоги и сборы; удержания из заработной платы работников организации физическим и юридическим лицам; заработная плата, выдаваемая работникам через отделения банков; возврат кредитов и займов и т.д.

При расчетах по аккредитиву  банк, действующий по поручению плательщика  и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется либо сам  произвести платежи получателю, либо уполномочить на это банк получателя (исполняющий банк). Для открытия аккредитива плательщик представляет в обслуживающий его банк (банк-эмитент) заявление с указанием условий  аккредитива. Исполнение аккредитива  осуществляется, если получатель средств представил в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива.

При расчетах по инкассо  банк (банк-эмитент) обязуется по поручению  и за счет клиента получить от плательщика  платеж и (или) акцептовать его. Банк – эмитент, получивший поручение  клиента, вправе привлекать для выполнения поручения иной банк (исполняющий  банк).

В настоящее время в  банковской практике расчеты по инкассо  могут осуществляться с использованием платежных требований (с предварительным  акцептом и без акцепта плательщика) и инкассовых поручений. Форма и  содержание этих расчетных документов, а также порядок их применения должны соответствовать требованиям, установленным законодательством и предусмотренным банковскими правилами.

При расчетах чеками расчетным  документом является чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное  распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы  чекодержателю. Чек принимается  к платежу путем предъявления его чекодержателем в обслуживающий  банк на инкассо.

Прием и выдача наличных денег с расчетного счета производятся кредитной организацией на основании  объявления на взнос наличными и  чека. Объявление на взнос наличными  выписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. В подтверждение  получения денег плательщику  выдается квитанция, которая служит оправдательным документом. Чек является приказом организации о выдаче с  ее расчетного счета указанной в  чеке суммы наличных денег.

Для учета операций по расчетным  счетам применяется счет 51 «Расчетные счета». Это активный счет, по дебету которого отражается поступление, а  по кредиту – использование денежных средств с расчетных счетов.

Основанием для отражения  операций по счету 51 являются выписки  кредитных организаций с расчетных  счетов, которые выдаются организациям ежедневно (или периодически в установленные сроки). В выписке указываются операции, прошедшие по счету, т.е. от кого и сколько денег получено и кому и сколько выплачено. К выписке прилагаются расчетные документы, подтверждающие учтенные в выписке суммы.

Выписки из различных банков могут немного отличаться по форме  из-за различий обслуживающей техники.

Проверку и обработку  выписок бухгалтер обязан произвести в день их получения. Обработка заключается  в следующем: 

1. бухгалтер подбирает все оправдательные документы, приложенные к выписке банка: сначала по зачислению, потом по списанию;
2. тщательно сверяет все имеющиеся записи в выписке с приложенными первичными документами, что позволяет установить наличие излишне начисленных сумм или не зачисление сумм. Обнаружив расхождения, незамедлительно сообщает об этом банку;
3. на полях проверенной выписки справа от соответствующих сумм проставляет коды бухгалтерских счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНОМУ  И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

Для учета денежных средств  организации в иностранной валюте открывают валютные счета. Организация  имеет право открыть валютные счета на территории Российской Федерации  в любой кредитной организации, уполномоченной Банком России на проведение операций с иностранной валютой  в уполномоченном банке.

Как правило, организации  открывают валютные счета в долларах США и/или евро.

Порядок открытия и ведения  уполномоченными банками счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ РФ.

Для открытия валютного счета  организация должна представить  в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета.

Единственным отличием является то, что при открытии валютного  счета заявление на его открытие оформляется по форме, отличающейся от заявления на открытие расчетного счета.

Бланк заявления на открытие валютного счета выдается банком и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то заявление подписывается только руководителем организации.

При открытии валютного счета  с организацией заключается договор  банковского счета, в котором  отражаются перечень банковских услуг  по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Как правило, банк выполняет  по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и  продажей иностранной валюты, а также  с обслуживанием экспортно-импортных  операций.

После заключения договора банковского счета банк одновременно открывает организации текущий валютный счет и транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

В договоре банковского счета  указываются номера всех двух видов  открытых валютных счетов организации, а также приводятся платежные  реквизиты банка для осуществления  безналичных расчетов в иностранной  валюте.

Информация об открытии и  закрытии валютных счетов организации  в уполномоченных банках обязательно  должна быть доведена до сведения налоговых  органов в том же порядке, что и при открытии и закрытии расчетных счетов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций.

С этой целью банки в  пятидневный срок со дня открытия организации текущих валютных счетов направляют налоговому органу, выдавшему справку о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, специальную форму «Сообщение банка об открытии (закрытии) счета».

При изменении реквизитов валютного счета в налоговые  органы необходимо направить форму  «Сообщение банка об изменении реквизитов счета».

Порядок учета валютных операций изложен в ПБУ 3/2006 «Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. №154н.

Организации покупают валюту через уполномоченные банки по согласованному с ними курсу для следующих  целей: оплаты командировочных расходов, перечислений на валютные счета за границей, платежей по договорам об импорте, платежей по валютным кредитам и проч. При покупке иностранной  валюты для названных целей необходимо предоставить в банк документы: копии контрактов, договоров, кредитные соглашения, выставленные счета, приказы о командировании сотрудников и др. Купленная валюта зачисляется на текущий счет и в дальнейшем должна использоваться по назначению. Расходы по приобретению валюты (комиссионное вознаграждение) относятся на прочие расходы организации.

Организация может продавать  иностранную валюту через уполномоченные банки по согласованному курсу. В  бухгалтерском учете расходы  и доходы от продажи иностранной  валюты рассматриваются как прочие расходы (доходы) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Из-за изменения курса  рубля возникает необходимость  бухгалтерского учета курсовых разниц – разниц между рублевой оценкой  актива и обязательства, стоимость  которого выражена в иностранной  валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату предыдущего  отчетного периода.