Учет нематериальных активов

Условия развития инновационной деятельности непосредственно на предприятиях (исследования показали, что более половины всех используемых в производстве НМА созданы самими промышленными предприятиями) приводят к необходимости рассмотрения еще одного аспекта анализа эффективности управления этими объектами — к оценке степени готовности НМА собственного изготовления к использованию в коммерческих целях. Соответствующий коэффициент готовности НМА к коммерческому использованию (Кг) рассчитывается по формуле:

Kr = L3n/(L3n+L3m),

i=L j=L

где Зп, .... 317 - соответствующие элементы затрат по i-му объекту НМА;    

n - количество подготовленных к  коммерческой реализации НМА  в отчетном периоде;    

3j1, 3j2, 3j3 — соответствующие элементы затрат по j-му объекту НМА;    

m — количество не готовых к коммерческой реализации НМА, созданных в отчетный период.

Примерные допустимые значения Кг лежат в пределах от 0,7 до 0,9. При превышении верхнего значения Кг заделы НМА снижаются до опасно малых размеров (менее 10 %), что обычно недостаточно для эффективного осуществления инновационной деятельности в текущем периоде. Если же нижнее значение Кг меньше 0,7, то показатель заделов по НМА сопоставим с показателем подготовленных к коммерческому использованию объектов, что свидетельствует о "замораживании" оборотных средств в инновационной деятельности.

Рассмотрим предложенную методику анализа НМА на примере ООО «Фирма «Фортуна».

Сопоставление основных аналитических показателей, позволяет сделать следующие выводы:

1)прирост уровня отдачи от коммерческого  использования НМА в отчетном году был в 2,3 раза выше прироста уровня внутрипроизводственной отдачи НМА, что свидетельствует об активизации усилий предприятия по вовлечению в коммерческий оборот этих объектов;

2)увеличение в отчетном году по сравнению с базисным коэффициента полноты использования НМА в пространстве показывает, что доля функционирующих объектов НМА возросла за год;

  3) рост коэффициента экстенсивного использования НМА на 3,8 % характеризует улучшение использования этих объектов как в пространстве, так и по времени работы;

4)  низкий уровень коэффициента интегрального использования НМА свидетельствует о том, что в целом по времени работы, полноте использования в пространстве и интенсивности эксплуатации объекты НМА используются только на 14,1-14,4 %;

5) доля дохода от применения  НМА увеличилась в отчетном году на 2,8 % (с 16 до 18,8 %), а коэффициент научно-технического риска уменьшился с 8 до 7 %;

Дальнейшее совершенствование совокупности показателей, характеризующих эффективность управления НМА и методов ее включения в общую систему экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, позволит повысить уровень аналитической работы на предприятиях.

 

3.2. Рекомендации по улучшению  использования нематериальных активов     

 

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования                запатентованного производственного опыта и знаний, а также “ноу-хау” (т. е. незапатентованного опыта) определяется  только по результатам реализации предприятием  продукции,  произведенной  с  использованием  лицензии  и “ноу-хау”. Однако объем  продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара и пр.) и вычленить изолированное  действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и “ноу-хау” зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков  финансирования и объема  капитальных  вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных  с  изготовлением и сбытом лицензионной продукции.

Результатом использования лицензии на ООО «Фирма фортуна» является экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей:

из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме  единовременных  платежей; 

текущих  затрат  на  производство  и сбыт лицензионной продукции.

Конечный эффект от использования нематериальных активов на ООО «Фирма «Фортуна»  выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении  объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости  финансового состояния. Исходя из этого основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы  роста  отдачи капитала  должны опережать темпы роста затрат капитала. Иными словами, в динамике темпы  роста  выручки  от  реализации продукции или прибыли, должны опережать темпы роста нематериальных активов (табл. 9).

                                                                                                             Таблица 9

         Анализ  эффективности НМА ООО «Фирма «Фортуна» 

№ строки		Предшествующий год	Отчетный год	Отчетный год в % к предшествующему году
1	2	3	4	5
1.	Нематериальные активы	100	49	49%
2.	Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	10677651,67	12488961,77	105,90%
3.	Балансовая прибыль	5589776,10	4943062,32	88,43%
4.	Доходность нематериальных активов (стр. 3 : стр. 1)	55897,76	100878,82	180,47%
5.	Оборачиваемость нематериальных активов (стр. 2 : стр. 1)	106776,51	254876,77	238,7%
6.	Рентабельность  продаж, % (стр. 3 : стр. 2)	5,23	39,57	756,7%

 

Как видно из табл. 5, показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с предшествующим периодом улучшилась. Доходность нематериальных активов выросла на 80,47%. Основными факторами роста доходности являются ускорение оборачиваемости нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов определяется методом цепных подстановок факторного анализа.

Таким образом, доходность нематериальных активов на ООО «Фирма «Фортуна» повышается за счет ускорения их оборачиваемости и повышения рентабельности продаж.

Важную роль в повышении эффективности использования НМА в хозяйственной деятельности предприятий имеет организация рационального управления этими видами активов. Управление НМА и оптимизацию их структуры можно определить как целенаправленное изменение состава и стоимости НМА, принадлежащих предприятию (организации). В частности, управление НМА включает выбор амортизационной политики, принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных НМА. Таким образом, оптимизация структуры НМА не сводится к вопросам их учета. Критерии, на основании которых принимаются или отвергаются те или иные решения, определяются преследуемыми целями. Такие критерии должны быть достаточно простыми, в противном случае их практическое использование теряет смысл. Если в процессе управления НМА используются какие-то формальные критерии, то оптимизация структуры НМА означает достижение такого состояния, когда дальнейшее его улучшение по этим формальным критериям невозможно.

Управление и, следовательно, оптимизация структуры НМА возможны в пределах, определяемых правилами бухгалтерского учета, законодательством и возможностями самого предприятия, в том числе финансовыми. В частности, финансовые возможности предприятия могут играть решающую роль при приобретении новых НМА.

Любую неоднозначность ПБУ, если она имеет место в каких-то случаях, следует рассматривать как дополнительную возможность для управления НМА. Например, купленные программы с «оберточными лицензиями» можно учитывать либо как НМА, либо как основные средства. Обычно такие программы удобнее учитывать как НМА. Этой возможностью следует пользоваться. Более сложные конструкции и более эффективные решения связаны с использованием различных схем финансовых расчетов в рамках возможностей, предоставляемых законодательством.

В качестве интегрального критерия при оптимизации структуры НМА целесообразно принять сумму дисконтированных денежных потоков. Однако с учетом сложностей, связанных с выбором ставки дисконтирования и с полным расчетом денежных потоков, нет нужды исчислять сумму дисконтированных денежных потоков для каждого изменения структуры НМА. Можно предложить пользоваться следующими простыми правилами.

1. Если предполагаемое изменение влечет абсолютное увеличение денежного потока, т.е. в какие-то годы денежный поток увеличивается, а в остальные годы не уменьшается, то изменение принимается. Например, продажа неамортизируемого актива по балансовой стоимости (без прибыли) и одновременно с этим покупка амортизируемого актива на ту же сумму приводят к появлению амортизационных отчислений в последующие годы без какого-либо уменьшения денежных потоков в настоящее время.

2. Если увеличение денежного  потока в каком-то году влечет уменьшение денежного потока на ту же или меньшую сумму в последующие годы (в совокупности), то изменение принимается. В частности, этому условию удовлетворяют такие изменения, как отсрочка налоговых платежей, перенос налоговых вычетов на более ранний срок, амортизация НМА за более короткий срок, расчет за приобретение НМА векселями и др.

Аналогичный подход к задаче оптимизации структуры НМА состоит в построении содержательного критерия для улучшения структуры НМА. Существенно, что формальный критерий строится по текущему состоянию. На основании этого критерия можно определить направление возможного улучшения структуры НМА. После этого следует проверить выполнение условий, не принимавшихся во внимание, и т.д. Особенность такого подхода в том, что движение происходит только по допустимым состояниям, а критерий определяется по текущему состоянию.

Одним из недостатков ведения учета нематериальных активов на ООО «Фирма «Фортуна» является то, что в учетной политике не предусмотрено, каким способом начисляется амортизация. Также учетной политикой не предусмотрено, куда относится сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

Для совершенствования учета нематериальных активов на ООО «Фирма «Фортуна» руководству предприятия необходимо сделать следующее.

В Учетную политику ООО «Фирма «Фортуна» необходимо включить: стоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа (амортизации) линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования и первоначальной стоимости.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью на ООО «Фирма «Фортуна» целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами.

Также в процессе работы на предприятии ООО «Фирма «Фортуна» были выявлены следующие недостатки в работе отдела бухгалтерии данной организации.

1. Плохо организовано разделение  труда, т.е. нет документов, четко  определяющих обязанности каждого  отдельного работника предприятия. Не ведется работа по унификации  и анализу должностных инструкций. Вследствие этого возникают различного рода накладки, связанные с несвоевременной подготовкой документов, получением информации, необходимой главному бухгалтеру, с опозданием и т.д.

Таким образом, будет целесообразным разработать перечень, четко определяющий обязанности работников предприятия, а также номенклатуру дел бухгалтерской службы.

2. На рассматриваемом предприятии  отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение  графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Поэтому считаем целесообразным порекомендовать главному бухгалтеру составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.