Учет нематериальных активов

В случае, когда срок полезного использования определить не возможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации).

Для налогового учета из данного правила есть исключение: по некоторым НМА налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования, который не может быть меньше двух лет. К таким нематериальным активам относятся: исключительное право на изобретение (промышленный образец, полезную модель), на использование программ для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, селекционные достижения, владение ноу-хау. (это нововведение действует с 01.01.2011г, ФЗ от 28.12.2010. №305-ФЗ). По тем нематериальным активам, которые начали амортизироваться до этой даты, амортизация начисляется в прежнем порядке и ее пересчет не производится.

Начисление амортизации производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета.

Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 НК РФ.

Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам.

Способы отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета:

• путем накопления сумм амортизации на отдельном счете (счет 05 "Амортизация нематериальных активов")
• путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04.

В зависимости от выбора организации операции на счетах бухгалтерского учета будут отражаться следующим образом (см. табл. 2).

 

Таблица 2 – Операции на счетах бухгалтерского учета

 

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Принят к учету объект нематериальных активов	04	08.х
2	По итогам месяца начислена амортизация по объекту нематериальных активов
2.1	с использованием счета для учета амортизации	20, 44...	05
2.2	без использования счета для учета амортизации	20, 44...	04

 

1.5. Выбытие нематериальных  активов

 

Выбытие объектов нематериальных активов происходит в следующих случаях:

1. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств.

Основание для списания - акты передачи нематериальных активов, акты на списание нематериальных активов, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности, приказы.

2. Продажа нематериальных активов

3. Безвозмездная передача нематериальных активов

4. Внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций

5. Передача объектов нематериальных активов по договору мены

При выбытии нематериальных активов в результате продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается с кредита счета учета нематериальных активов в дебет счета амортизации нематериальных активов. Остаточная стоимость списывается в дебет счета прочих доходов и расходов. Туда же относят и все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и суммы НДС по проданным и безвозмездно переданным объектам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете прибылей и убытков.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

 

1.6. Налоговый учет нематериальных  активов

 

В налоговом учете первоначальная стоимость, сумма амортизационных начислений а также остаточная стоимость НМА должны быть отражены в регистрах налогового учета.

Регистры являются документами, подтверждающими ведение налогового учета. Формы регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и утверждаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения.

Для целей налогообложения амортизируемым имуществом признается нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

НИОКР по завершении могут стать амортизируемым имуществом, если организация оформит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством признаются нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Согласно ст. 262 НК РФ при списании стоимости НМА на расходы текущего периода организация может выбрать один из трех вариантов (п. 9 ст. 262 НК РФ):

Нематериальные активы амортизируются в обычном для НМА порядке. Для этого согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определяется срок полезного использования исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а по некоторым НМА - на собственное усмотрение, но не менее двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ);
• полезного срока использования НМА, обусловленного производственной программой или бизнес-планом.

Нематериальные активы - бывшие НИОКР учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. Если стоимость НМА, созданного в результате НИОКР, несущественна (а его использование предполагается в течение непродолжительного времени) и не включена в состав прямых расходов в соответствии со ст. 318 НК РФ, то этот вариант по срокам списания и несложном подходе, очевидно, имеет больше преимуществ перед первым.

НМА могут иметь минимальную стоимость или вообще не иметь стоимости в случае списания затрат в периоде их осуществления, например через созданный резерв по обесценению НИОКР или при списании расходов по НИОКР сразу после завершения очередного этапа работ.

Порядок учета амортизационных отчислений по НМА отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, ранее включенные в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость НМА не подлежат.

По НМА новой редакцией ст. 262 НК РФ также предусмотрено, что в случае реализации НМА, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР по Перечню научных работ, установленному Правительством Российской Федерации (Постановление N 988), с убытком, убыток не учитывается для целей налогообложения.

 

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ФИРМА «ФОРТУНА»

 

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия

 

Магазин «Комфорт» (ООО «Фирма «Фортуна») является признанным лидером рынка товаров шести основных категорий в городе Сочи: дом, сад, стройматериалы, ремонт, интерьер, инструмент.

История становления и развития магазина началась в 1994 году. Это был первый магазин строительно-отделочных и лакокрасочных материалов города Сочи, в котором трудилось всего 3 человека. Сейчас в магазине успешно работает 45 человек, а ассортимент продукции насчитывает порядка 15 тысяч наименований. За эти годы магазин «Комфорт» приобрел многих постоянных клиентов, сотрудничеством с которыми очень дорожит.

Компания разработала многоуровневую дисконтную программу скидок. В магазине постоянно проводятся различные льготные акции для покупателей. Магазин «Комфорт» работает с оптовыми и розничными покупателями, для которых предусмотрена гибкая система скидок, существуют спецпредложения и ряд популярных видов сервисного обслуживания: от заказа и доставки товаров по звонку, до транзитной отгрузки с бесплатной доставкой товара от поставщика к клиенту.

Магазин «Комфорт» располагается по адресу Россия, Краснодарский край, Сочи, ул.Конституции, 44а.

Магазин создан в форме Общества с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и несет по своим обязательствам исключительную имущественную ответственность всем принадлежащим ему имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступает истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество действует на основании действующего законодательства, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и своего Устава.

Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности Общества являются:

• розничная торговля светильниками
• розничная торговля скобяными изделиями
• розничная торговля красками, лаками и эмалями
• розничная торговля санитарно-техническим оборудованием
• розничная торговля лесоматериалами;
• розничная торговля металлическими и неметаллическими конструкциями
• торгово-закупочная деятельность;

Организационная структура ООО «Фирма «Фортуна» показана на рис. 1

Рис. 1. Организационная структура ООО «Фирма «Фортуна»

Организационная структура ООО «Фирма «Фортуна» является линейно-функциональной.

Уставный капитал общества составляет 100000 руб.

Финансовый год для Общества устанавливается с 1 января по 31 декабря.

Общество осуществляет свою деятельность на основе разрабатываемых и утверждаемых им текущих и перспективных планов финансовой и хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет и отчетность осуществляется в порядке, определенном в Российской Федерации.

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ.

Основные элементы учетной политики ООО «Фирма «Фортуна»:

• способ начисления амортизации – линейный;
• в целях исчисления НДС датой реализации товаров признается дата поступления денежных средств («по оплате»);
• в целях исчисления налога на прибыль доходы определяются методом начисления;
• учет налога на прибыль осуществляется в соответствии с ПБУ 18/02: различия в налогах учитываются в виде разниц и отражаются на отдельных счетах бухгалтерского учета.

Показатели деятельности ООО «Фирма «Фортуна» следующие:

• на 01.12.11 на балансе предприятия числится основных средств по первоначальной стоимости на сумму 2 073 574,79 руб., начисленный износ – 1 119 147,24 руб., остаточная стоимость – 954427,55 руб.
• на балансе предприятия не числятся нематериальные активы
• по состоянию на 01.12.2011 на балансе ООО «Фирма «Фортуна» имеется товарно-материальных запасов на сумму 924 927,19 руб.
• дебиторская задолженность предприятия по состоянию на 01.12.11 составляет 1 414 958,43 руб.
• кредиторская задолженность на 01.12.11 составила 7 871 334,16 руб.
• уставный капитал в течение 2011 года не изменялся, резервного, добавочного капитала в балансе ООО «Фирма «Фортуна» нет
• прибыль от продаж за 2011 г. составила 1 883 489,17 руб.

Рассмотрим финансовое состояние ООО «Фирма «Фортуна» (таблицы 3-4)

Таблица 3 - Коэффициенты, характеризующие финансовое состояние1

Показатели	Формула расчета	2010 г.	2011 г.
Оценка ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности	Запасы+деб.з-сть+ден. ср-ва+краткоср. фин. вложения / кратк.кред.+кред.з-сть	70,76	4,24
Коэффициент промежуточного покрытия	деб.з-сть + ден. ср-ва + кратк. фин. влож. / кратк.кред. + кред.зад.	7,96	1,88
Коэффициент абсолютной ликвидности	ден.ср-ва + кратк.фин.влож. / кратк.кред. + кред.зад.	0,10	0,84
	Оценка финансовой устойчивости
Коэффициент автономии	соб.к-л /валюта баланса	-0,0012	-0,02
Коэффициент маневренности	соб.обор.ср-ва / источники соб.обор.ср-в	-0,96	-0,38
Коэффициент обеспеченности запасов соб. об. средствами	соб.обор.ср-ва / запасы	0,03	0,03
Оценка деловой активности
Фондоотдача	выручка / ст. ОФ	23,33	31,54
Оборачиваемость оборотных средств	ср. остатки об.ср. / выручка	1,58	2,10
Оборачиваемость дебиторской задолженности	выручка /деб. зад-сть	5,71	1,94
Оборачиваемость кредиторской задолженности	выручка / кред. зад-сть	44,92	2,02