Учет нематериальных активов

При принятии товарного знака к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива был оформлен акт приемки № 3 от 18.03. 2008 г., так же открыта инвентарная карточка № 3 от 18.03. 2008 г. Бухгалтер определил срок полезного использования нематериального актива № 3 - 10 лет.

Бухгалтер ООО «Фирма «Фортуна» сделал следующие проводки:

Таблица 5 -Журнал хозяйственных операций3

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5
13.03.08	Отражена стоимость услуг рекламного агентства ООО "Карамболь" (основание - счет-фактура № 243 от 13.03. 2008 г.)	08-5	60-1	20000
13.03.08	Выделен НДС по счет - фактуре № 243 от 13.03. 2008 г.	19-2	60-1	3600
17.03.08	Отражена стоимость услуг патентного поверенного (счет-фактура № 103 от 17.03. 2008 г.)	08-5	60-1	1500
17.03.08	Выделен НДС по счет - фактуре № 103 от 17.03. 2008 г.	19-2	60-1	270
18.03.08	Учтены пошлины за регистрацию товарного знака	08-5	76-5	18500
14.03.08	Оплачены услуги по разработке товарного знака ООО "График Сити" по счет - фактуре № 243 от 13.03. 2008 г.)	60-1	51-1	23600
17.03.08	Оплачены услуги по регистрации товарного знака по счет - фактуре № 103 от 17.03. 2008 г.)	60-1	51-1	1770
18.03.08	Уплачены пошлины Роспатенту	76-5	51-1	18500
18.03.08	Зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов	04-1	08-5	40000
18.03.08	Сумма "входного" НДС принята к вычету	68-1	19-2	3870

 

 

2.3 Операции, проводимые с нематериальными активами.

 

Амортизация нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

• при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменении в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам отражаются  бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от  результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В учете для начисления амортизации используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации,  по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08, 20, 23, 26, 29, 44  Кт 05.

При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), делается запись:

Дт 97 Кт 05.

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов НМА отражают:

Дт 05  Кт 04.

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно

Дт 20, 23, 26, 29, 44 Кт 04.

Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

Дт  04  Кт 91.

В марте 2008 года ООО «Фирма «Фортуна» заказала разработку дизайна своего логотипа рекламному агентству ООО "Карамболь". Стоимость услуг - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

При принятии товарного знака к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива был оформлен акт приемки № 3 от 18.03. 2008 г., так же открыта инвентарная карточка № 3 от 18.03. 2008 г. Бухгалтер определил срок полезного использования нематериального актива № 3 - 10 лет.

Бухгалтер ООО «Фирма «Фортуна» сделал следующие проводки:

 

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций4

 

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4	5
13.03.08	Отражена стоимость услуг рекламного агентства ООО "Карамболь" (основание - счет-фактура № 243 от 13.03. 2008 г.)	08-5	60-1	20000
13.03.08	Выделен НДС по счет - фактуре № 243 от 13.03. 2008 г.	19-2	60-1	3600
17.03.08	Отражена стоимость услуг патентного поверенного (счет-фактура № 103 от 17.03. 2008 г.)	08-5	60-1	1500
17.03.08	Выделен НДС по счет - фактуре № 103 от 17.03. 2008 г.	19-2	60-1	270
18.03.08	Учтены пошлины за регистрацию товарного знака	08-5	76-5	18500
14.03.08	Оплачены услуги по разработке товарного знака ООО "График Сити" по счет - фактуре № 243 от 13.03. 2008 г.)	60-1	51-1	23600
17.03.08	Оплачены услуги по регистрации товарного знака по счет - фактуре № 103 от 17.03. 2008 г.)	60-1	51-1	1770
18.03.08	Уплачены пошлины Роспатенту	76-5	51-1	18500
18.03.08	Зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов	04-1	08-5	40000
18.03.08	Сумма "входного" НДС принята к вычету	68-1	19-2	3870
01.04.08	Начислена амортизация по нематериальному активу № 3	20.5	05.1	333,33

 

Согласно учетной политике, для начисления амортизации на объекты нематериальных активов используется линейный метод, следовательно, бухгалтер ООО «Фирма «Фортуна» произвел следующие расчеты: