Учет нематериальных активов

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам  кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе  организации.

Кроме кредитов банков организации  используют другие возможности привлечения  заемных средств путем получения  кредитов от заимодавцев – не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов.

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор  должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным  договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РБ определены два  случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

• если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;
• если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь  негативные последствия (например, при  возникновении споров по вопросам размера  процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий  между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные  с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).[8 с.189]

Аудитору необходимо проверить  законность и обоснованность полученных займов. Договор займа является реальным, т.е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

Согласно ст. 807 ГК РБ по договору займа заимодавец передает в собственность  заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу сумму займа  или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа  в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что  расчеты в Республике Беларусь производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций  – резидентов, не являющихся банковскими  учреждениями, запрещено.

При проверке операций погашения  займов внимание уделяется погашению  займов путем реализации ценных бумаг  по ценам, превышающим их номинальную  стоимость, а также проверке учета  займа под выданный вексель; отражению  в учете курсовых разниц по предоставленным  валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся  к уплате процентов за пользование  займов. Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным.

При проверке операций, связанных  с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РБ, которой  установлено, что, если в договоре отсутствуют  условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой  банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или  его соответствующей части.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в  данной организации, то удержание подоходного  налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т.е. определяет, как в организации соблюдается  принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут  быть:

• наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;
• непогашение кредитов и займов;
• неуплата процентов;
• соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают  величину капитала, то организация  существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации  достаточно прибыли для того, чтобы  рассчитаться с акционерами и  выплатить дивиденды.

 

 

 

Задача 2. Произведите классификацию источников формирования средств (пассивов) станкостроительного завода на 1 ноября 2010г.

№ п/п	Наименование источников образования средств	Сумма тыс. руб.
1	Долгосрочные займы	6240
2	Уставный фонд (капитал)	936 000
3	Задолженность завода за полученные от поставщиков материалы	2976
4	Задолженность перед финансовыми  органами по платежам в бюджет	98 592
5	Резервный фонд	9840
6	Векселя выданные	3240
7	Задолженность фонду социальной защиты населения	9033
8	Краткосрочные кредиты банка	9600
9	Прибыль	456 000
10	Целевое финансирование	1320
11	Целевое финансирование Задолженность  по внебюджетным платежам	7620
12	Авансы полученные	8040
13	Долгосрочные кредиты  банка	230 400
14	Задлженность работникам предприятия по заработной плате	90 336
15	Задолженность перед прочими  кредиторами	420
16	Краткосрочные займы	6428
17	Резервы предстоящих расходов и платежей	428 310
18	Фонды специального назначения	100 000
19	Резерв по сомнительным долгам	20 000

Итого           2 424 455

 

 

 

 

 

РЕШЕНИЕ:

Таблица 1.2. Классификация  источников формирования средств Станкостроительный завод на 1 ноября 2010г.

Пассив	Сумма
КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный фонд	936000
Резервный фонд	9840
Прибыль	456000
Целевое  финансирование	1320
Целевое финансирование. Задолженность  по внебюджетным платежам	7620
Фонд специального назначения	100000
Итого	1510780
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные займы	6240
Долгосрочные кредиты  банка	230400
Итого	236640
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Векселя выданные	3240
Задолженность завода за полученные от поставщиков материалы	2976
Задолженность перед финансовыми  органами по платежам в бюджет	98592
Задолженность фонду социальной защиты населения	9033
Краткосрочные кредиты банка	9600
Авансы полученные	8040
Задолженность работникам предприятия  по заработной плате	90336
Задолженность перед прочими  кредиторами	420
Краткосрочные займы	6428
Резервы предстоящих расходов и платежей	428310
Резерв по сомнительным долгам	20000
Итого	677025
Итого пассив	2424455

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Инструкция по бухгалтерскому учету  нематериальных активов. Утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.04.2004г. № 1472 (в ред. от 30.06.2006г. № 75) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 206. - 8/2063
2. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Утверждена Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009г. № 37/18/6 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009. - 8/21041
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Министерством финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. № 54 // Главный бухгалтер, 1995. - №10
4. Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов. Утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 188 (с изменениями и дополнениями от 31.03.2003г. № 48 и 26.12.2003г. № 183) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004. - №8/10482
5. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей: Учебное пособие / Под общ. ред.Н.И. Ладутько. -Мн.: Книжный Дом, 2005. - 576 с.
6. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / под общ. ред. И.Е. Тишкова. -Мн.: ТетраСистемс, 2007. - 361 с.
7. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности // Главный бухгалтер, 2009. - №4. -С.8-11.
8. Ладутько Н.И. Учет основных средств и нематериальных активов. -Мн.: Книжный Дом, 2006. - 277 с.
9. Снитко К.Ф. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - Мн.: БГЭУ, 2005. - 135 с.