Учет нематериальных активов

К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на сумму начисленной  амортизации за весь срок эксплуатации;

б) Д-т сч.58 "Финансовые вложения"

К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на остаточную стоимость;

в) Д-т сч.58 "Финансовые вложения"

К-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) - разницу  между договорной (экспертной) стоимостью передаваемых нематериальных активов  и их балансовой стоимостью, если договорная (экспертная) выше балансовой. В случае если договорная (экспертная) стоимость  передаваемых нематериальных активов  окажется ниже их балансовой стоимости, то на эту разницу делается аналогичная  проводка красным сторно (Д-т сч.58 К-т сч.91/1 - красным).

Проверку правильности отражения  в учете нематериальных активов осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях, регистрах автоматизированного учета этих ценностей.

Главное в аудиторской проверке нематериальных активов — убедиться  в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном оформлении и  правильном списании. Фактическое наличие  устанавливают путем инвентаризации (визуального наблюдения) и ознакомления с первичной документацией на оприходование. Поскольку многие нематериальные активы — объект интеллектуальной собственности и бестелесны по своей  природе, важным критерием их обособления в составе имущества является возможность их отчуждаемости, т.е. возможности передачи другому физическому или юридическом улицу во владение. Существенное значение имеет способность нематериального актива приносить экономические выгоды.

Таким образом, целями аудита нематериальных активов являются:

1. формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности по  информации о нематериальных  активах;

2. устранение несоответствия действующего  в организации порядка ведения  учета и налогообложения операций  с нематериальными активами нормативным  требованиям, законодательству РБ.

Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости  проверить:

-правильность отнесения объектов к нематериальным активам;

-документальное оформление факта наличия нематериальных активов (деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав);

-правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;

-правильность оценки нематериальных активов в учете;

-правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизации;

-полноту и правильность отражения данных по нематериальным активам в бухгалтерском учете и отчетности.

При проведении проверки операций по поступлению и созданию нематериальных активов следует учитывать, каким  образом они поступили в организацию.

В ходе проверки поступления нематериальных активов аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов).[5 с.89]

При осуществлении проверки операции по учету выбытия нематериальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие. Нематериальные активы выбывают из организации  вследствие: окончания срока полезного  использования;

-продажи (уступки исключительных прав);

-безвозмездной передачи;

-передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Для обобщения информации о продаже  и прочем выбытии нематериальных активов для выявления финансовых результатов от данных операций должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При проведении проверки выбытия нематериальных активов аудитор устанавливает:

- соответствует ли учет операций  на списание нематериальных активов  требованиям Инструкции по применению  Плана счетов бухгалтерского  учета;

- выявлен ли финансовый результат  от выбытия нематериальных активов;

- соблюдены ли требования налогового  законодательства по налогообложению  данных операций (НДС, налог на  прибыль).

При проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов  и отнесения амортизационных  отчислений на себестоимость аудитор  должен убедиться, что нематериальные активы используются в производственной деятельности и приносят доход (экономические  выгоды). Затем необходимо проверить  обоснованность установления сроков полезного  использования.

Кроме того, необходимо проверить, соответствует  ли способ начисления амортизации способу, установленному в приказе об учетной  политике. Для целей бухгалтерского учета могут быть использованы:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

В налоговом учете могут применяться  линейный и нелинейный методы начисления амортизации.

Начисление амортизации по нематериальным активам должно быть отражено в бухгалтерском  учете по дебету счетов затрат: 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если в приказе об учетной  политике предусмотрено начисление амортизации без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», т.е. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, то суммы начисленной амортизации отражаются в учет по дебету счетов затрат и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

В итоге аудитору необходимо убедиться:

- что по каждому объекту нематериальных  активов установлен срок полезного  использования и нормы амортизации;

- выбранный способ начисления  амортизации обеспечивает правильное  перенесение стоимости нематериальных  активов на счета затрат;

- амортизация начисляется ежемесячно.

 

 

 

2. КРЕДИТНЫЕ ОПЕРАЦИИ, ИХ  УЧЕТ И АУДИТ

 

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные или  долгосрочные кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации, на цели, связанные с созданием  и движением внеоборотных активов, и предоставляется, как правило, на срок до 12 месяцев.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного развития организации (для строительства  или приобретения основных средств, расширения и совершенствования  производства) и выдается на срок более 12 месяцев.

При получении кредита  до заключения кредитного договора для  проверки правоспособности и оценки платежеспособности в банк необходимо представить:

- бухгалтерскую отчетность  за отчетный период, определенный  банком;

- копии договоров, подтверждающих  кредитуемые сделки;

- другие документы по  усмотрению банка.

Положительное решение, принятое на основании представленных документов, является основанием для заключения банком кредитного договора.

Исполнение обязательств по кредитному договору кредитополучателем может обеспечиваться залогом имущества.

Залогодателем может быть кредитополучатель или другое юридическое  или физическое лицо.

Для учета операций по получению  и погашению кредитов в бухгалтерии  используются пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка».[5 с.101]

На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется  дифференцированно по каждому полученному  кредиту. Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

- осуществление капитальных  вложений в основные средства;

- приобретение имущественных  прав;

- приобретение товарно-  материальных ценностей;

- приобретение ценных  бумаг;

- оплата работ(услуг);

- другие цели, не запрещенные  законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме  на цели, предусмотренные кредитным  договором. Открытие кредитной линии  для расчетов организации и за приобретаемые материальные ценности может производиться, минуя текущий  счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специального) счета акцептованных  платежных документов поставщиков  за фактически отгруженные материальные ценности, выполненные работы или  потребленные услуги и отражается следующими бухгалтерскими записями

Наименование операции	Дт	Кт
Погашение задолженности  по кредитам и займам	66(67)	51,52
Погашение задолженности  по займам имуществом	66(67)	10,41,01
Погашение задолженности  по процентам и штрафам	66	51,52
Погашение задолженности  по дисконту векселей	66(67)	62/3
Поступление средств кредитов, займов на расчетный счет	51	66,67
Выставлен аккредитив за счет средств кредита	55/1	66,67
Расчет с поставщиком  за счет средств кредита	60	66,67
Начисление процентов  по кредитам, займам	10,15,16,26	66,67
Начисление процентов  по кредитам на внеоборотные активы	07,08	66,67
Начисление процентов  по просроченным кредитам, займам	91/2	66,67
Начисление штрафов по кредитам, займам	92/2	66,67

 

Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций  с банками строятся на основе кредитных  договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность  сторон. При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РБ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса РБ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик обязуется  возвратить полученную денежную сумму  и уплатить проценты по ней.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так  и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться  с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность  погашения кредитов аудитор проверяет  по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного  кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток,  организация может перевести  в  краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней.  Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной  политике организации.[7 с.121]

Анализируя дебетовые  обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет»,  52 «Валютный счет» и  другими, аудитор проверяет своевременность  погашения полученных кредитов.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и  валютного счетов, а также ценные бумаги. При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм – показатели статьи «Проценты уплаченные».

Нормативными документами  при осуществлении капитальных  вложений допускается включение  процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к  учету, а после принятия объекта  к учету изменение первоначальной стоимости не производится. Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых результатов.