Учет нематериальных активов

1. УЧЕТ И АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ  АКТИВОВ 

 

В общем виде под нематериальными  активами понимают условную стоимость  объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных  имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей доход. [1, с.133]

Согласно Положению о  бухгалтерском учете нематериальных активов для целей бухгалтерского учета признаются активы: [4, п.2, гл.1]

-идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т. ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

-используемые в деятельности организации;

-способные приносить организации будущие экономические выгоды;

-срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

-стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

-наличие документов, подтверждающих права правообладания.

В случае отсутствия любого из указанных критериев произведенные  затраты не признаются нематериальными  активами и являются расходами организации.

К нематериальным активам  относятся принадлежащие обладателю имущественные права: [4, п.2, гл.1]

-на объекты промышленной собственности (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности);

-на произведения науки, литературы и искусства;

-на объекты смежных прав;

-на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

-на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

-на пользование природными ресурсами, землей;

-прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Стоимость приобретаемых  имущественных прав по лицензионным авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как  нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений как готовая  продукция. [8, с.134]

Единицей нематериальных активов для бухгалтерского учета  является инвентарный объект, который  определяется как совокупность имущественных  прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или  иных правоустанавливающих документов. При этом основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличается от другого, является выполнение каждым самостоятельной  функции в хозяйственной деятельности организации. [8, с.134]

Организацией, для которой  передача имущественных прав на нематериальные активы не является видом деятельности, поступающие по лицензионным, авторским  договорам платежи (единовременные и периодические) отражаются в составе  внереализационных доходов, а если является, то такие платежи включаются в выручку от реализации имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности.

Основными задачами учета  нематериальных активов в организации  являются: [8, с.135]

-своевременное и правильное документальное оформление операций, связанных с движением отдельных объектов нематериальных активов;

-точное определение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

-правильное и своевременное исчисление амортизации нематериальных активов;

-своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с наличием и движением объектов нематериальных активов;

-своевременное составление и представление достоверной отчетности по нематериальным активам соответствующим органам управления.

Оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учете нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая при их приобретении за плату у других организаций  и физических лиц состоит из: [7, с.183]

-стоимости самого нематериального актива, включая паушальный (единовременный) платеж;

-услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

-таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, произведенных в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

-налогов и других платежей в бюджет в соответствии с законодательством;

-иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов.

Для синтетического учета  нематериальных активов предназначен синтетический активный счет 04 "Нематериальные активы". На нем обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации  на правах собственности. По дебету счета 04 отражают поступление нематериальных активов, а по кредиту - их выбытие. К  этому счету могут открываться  необходимые субсчета. Кроме того, для учета выбытия нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная  передача и др.) к этому счету  может открываться субсчет "Выбытие  нематериальных активов". Нематериальные активы на счете 04 "Нематериальные активы" учитываются в первоначальной оценке. [8, с.137]

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету  № 04 ведется в журнале-ордере № 13, аналитический - в ведомости № 17. В условиях компьютеризации синтетический  и аналитический учет ведется  в соответствующих машинограммах. [8, с.138]

Приобретение нематериальных активов в учете отражается следующими проводками: [8, с.138]

а) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость  без учета НДС;

Д-т сч.18 "НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам" - на сумму  НДС по приобретенным нематериальным активам

К-т сч.60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму, причитающуюся поставщику за нематериальные активы с учетом НДС;

б) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч.51 "Расчетный  счет" (50, 52, 55, 66, 43, 60, 71, 76 и др.) - на затраты, связанные с приобретением  нематериальных активов (информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации; таможенные пошлины; регистрационные  сборы; государственные пошлины  и др.);

в) Д-т сч.18 "НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам"

К-т сч.60 "Расчеты с  поставщиками и подрядчиками" (76) - на сумму НДС по услугам сторонних  организаций, связанных с доведением приобретенных нематериальных активов  к использованию;

г) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К-т сч.51 "Расчетный  счет" - на уплаченную сумму Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию  охранного документа;

д) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" - на ввод в эксплуатацию нематериальных активов по стоимости  фактических затрат (первоначальная);

е) Д-т сч.60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч.51 "Расчетный  счет" (52, 55) - при оплате за приобретенные  нематериальные активы и за оказанные  услуги сторонними организациями по их доведению к использованию.

При оприходовании нематериальных активов, внесенных учредителями в  счет их вкладов в уставный фонд организации, составляются записи: [8, с.139]

а) Д-т сч.75 "Расчеты  с учредителями"

К-т сч.80 "Уставный фонд" - на стоимость нематериальных активов, зафиксированных в учредительных  документах при создании организации;

б) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.75 "Расчеты с  учредителями" - при поступлении  нематериальных активов, внесенных  в счет вклада в уставный фонд организации  и принятии их на учет.

Поступившие безвозмездно нематериальные активы от сторонних организаций  и лиц разных форм собственности  отражаются проводками: [8, с.139]

Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.98 "Доходы будущих  периодов" (субсчет 2 "Безвозмездные  поступления").

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере  начисленной амортизации ежемесячно списывается в кредит счета 92 "Внереализационные  доходы и расходы" (субсчет 1).

При безвозмездном поступлении  нематериальных активов от организаций  одной формы собственности по решению собственника или уполномоченного  им органа делаются бухгалтерские проводки: [8, с.140]

Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.83 "Добавочный фонд".

После оплаты нематериальных активов поставщику и их ввода  в эксплуатацию сумма НДС, подлежащая возмещению, отражается проводкой: [8, с.140]

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"

К-т сч.18 "НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам".

При создании нематериальных активов силами самой организации  их первоначальная стоимость состоит  из фактически произведенных затрат на их создание и доведение к использованию. В этом случае в учете делаются бухгалтерские записи на счетах: [8, с.140]

а) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6 "Приобретение и создание нематериальных активов")

К-т сч.10 "Материалы" (41, 43 и др.) - на затраты материальных ценностей, связанных с созданием  нематериальных активов;

б) Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6)

К-т сч.70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда" - на начисленную  заработную плату работникам за создание нематериальных активов;

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на отчисление от начисленной заработной платы в Фонд социальной защиты населения  и др. счетов (68, 02, 26);

в) Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 6) - на фактическую (первоначальную) стоимость введенных  в эксплуатацию нематериальных активов.

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оцениваются  и принимаются к бухгалтерскому учету следующей записью: [8, с.141]

Д-т сч.04 "Нематериальные активы"

К-т сч.92 "Внереализационные  доходы и расходы" (субсчет 1).

Начисление амортизации  нематериальных активов производится ежемесячно линейным способом с включением ее в затраты производства в зависимости  от направления использования объектов. При этом составляются следующие  бухгалтерские записи: [5, с.105]

Д-т сч.20 "Основное производство";

Д-т сч.23 "Вспомогательные  производства";

Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы";

Д-т сч.26 "Общехозяйственные  расходы" (08, 29, 44)

К-т сч.05 "Амортизация  нематериальных активов".

Амортизация начисляется  в течение срока полезного  использования объектов нематериальных активов.

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к  счету 04 "Нематериальные активы" может открываться субсчет "Выбытие  нематериальных активов"". В дебет  этого субсчета относятся стоимость  выбывших нематериальных активов, а  в кредит - сумма начисленной амортизации  за весь период эксплуатации с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете "Выбытие нематериальных активов", списывается с кредита  счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2), а  при безвозмездной передаче - в  дебет счета 92 "Внереализационные  доходы и расходы" (субсчет 2). [8, с.142]

В дебет этих счетов (91, 92) также относятся все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, а в кредит - доходы от выбытия.

При передаче нематериальных активов другим организациям в учете  делаются записи на счетах: [8, с.142]

а) Д-т сч.62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" (субсчет 1)

К-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) - на продажную стоимость нематериальных активов с учетом НДС и других налогов и сборов согласно законодательству относимых на реализацию;

б) Д-т сч.91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 2)

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму  НДС и других налогов и сборов согласно законодательству относимых  на реализацию;

в) Д-т сч.51 "Расчетный  счет" (50, 52, 55)

К-т сч.62 "Расчеты с  покупателями и заказчиками" (субсчет 1) - при поступлении выручки за реализованные нематериальные активы.

При передаче нематериальных активов в уставный фонд другой организации  делаются бухгалтерские записи: [8, с.143]

а) Д-т сч.05 "Амортизация  нематериальных активов"