Учет нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов

 

      ООО "Империал" приобрело исключительное право на программу ЭВМ (может пользоваться 5 лет) и исключительное право на изобретение (навсегда). Амортизация начисляется линейным способом.

      Срок  полезного использования права  на изобретение - 5 лет, на программу ЭВМ - 20 лет. Составим Ведомость по учету НМА:

 

      

Наименование	Инвентар-ный  №	Дата ввода  в эксплуатацию	Первоначальная  стоимость	Срок полезного  использования
Право на изобретение	1	31.12.06	20000	5
Исключительное  право на программу	2	31.12.06	50000	20

 

      Рассчитаем  амортизацию: по праву на изобретение: годовая норма амортизационных  отчислений равна 20% (100%/5 лет) - 20000*20%/12 мес. = 333 руб.; по праву на программу ЭВМ: 100%/20 лет= 5% - 50000*5%/12 = 208 руб., т.е. в январе 2007 года в бухгалтерском учете начислена амортизация 541 руб. - Д26К05.

      При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма начисления амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования.

Учет выбытия нематериальных активов

 

      Первоначальная  стоимость НМА - 17400, начисленная  амортизация – 15515. 

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Списана  амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА	15515	05	04	Бухгалтерская справка-расчет
2. Списана  остаточная стоимость	1885	91	04	Бухгалтерская справка-расчет
3. Определен  финансовый результат (убыток) не  уменьшает налогооблагаемую прибыль	1885	99	91	Бухгалтерская справка-расчет

 

      Списание  НМА может происходить не только по договору купли-продажи, но и можно  уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

 

Пути  совершенствования  учета нематериальных активов и их амортизации  ООО "Империал"

      На  предприятие ООО "Империал" были выявлены ошибки при использование нематериальных активов и их амортизации.

      Неисключительные  права на пользование результатами интеллектуальной деятельности подлежат отражению по дебету счета 97 "Расходы  будущих периодов" - в сумме  оплаченных расходов, а также на забалансовом учете - по стоимости актива, полученного во временное пользование.

      Полученные  организацией ООО "Империал" от правообладателя по лицензионному договору неисключительные права пользования компьютерной программой при разовом фиксированном платеже за пользование подлежат отражению в качестве расходов будущих периодов с отнесением на себестоимость равными частями по мере их использования в производстве продукции (работ, услуг):

      Дебет 20 "Основное производство" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - списана часть расходов будущих  периодов.

      Вместе  с тем в составе нематериальных активов учитываются также:

      -деловая репутация организации;

      -организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

      Вывод, в качестве объектов нематериальных активов могут быть приняты только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие  на праве собственности организации, а также - в виде исключения - деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации).

      Неправильное  начисление амортизация по нематериальным активам для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

      Вместе  с тем пунктом 28 ПБУ 14/2007 установлено, что амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

      -линейный способ;

      -способ уменьшаемого остатка;

      -способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      Для целей налогообложения должны применяться  не нормы бухгалтерского учета, а  нормы Положения о составе  затрат, а именно, только линейный способ - исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов;

      Начисление  амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов включается в себестоимость продукции (работ, услуг):

      Дебет 20 "Основное производство" Кредит 05 "Амортизация нематериальных активов" - начислена амортизация по нематериальным активам.

      Однако  для начисления амортизации необходимо, чтобы нематериальные активы участвовали  в процессе производства продукции (работ, услуг).

      Вывод, для целей бухгалтерского учета  установлены три способа начисления амортизации по нематериальным активам, в то время как для целей налогообложения применяется лишь один способ - только линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования объекта нематериальных активов.

      3. Необоснован срок полезного использования  нематериальных активов.

      Пунктом 25 ПБУ 14/2007 установлено, что срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Вместе  с тем определение срока полезного  использования нематериальных активов  производится исходя из:

      -срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

      -ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

      По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

      В статьей 3 "Патентного закона Российской Федерации" установлены следующие  сроки действия:

      -патента на изобретение - в течение 20 лет;

      -свидетельства на полезную модель - в течение 5 лет;

      -патента на промышленный образец - в течение 10 лет.

      В ООО "Империал" используют нематериальным активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений установили сроком на 5 лет.

      Вывод, срок полезного действия объектов нематериальных активов определяется законодательными актами. В том случае, если нормативно такой срок не установлен, то принимается срок в 20 лет.

 

Заключение

 

     Приближаясь к заключению своей работы,  хочу отметить, что  главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов.

     Из  этой работы мы выявили, что такое  нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов.

     Основной  целью курсовой работы было  определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России.

     Из  всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием “нематериальные активы” пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия

     Завершая  работу, стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

 

Список  литературы:

1. Гусева  М.Т., Шеина Т.Н., Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – 239-512 с.
2. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2002, №3
3. Евсеева И. В., Наумова А. Ю. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-практическое пособие. -.: МФА, 2005. 180с.
4. Касьянова Г. Ю. 10 000 и одна проводка по новому Плану счетов/. – М.:АБАК, 2006 –880 с.
5. http://www.businessuchet.ru/content/document_r_7F82C2EC-FA55-4BDA-8A13-4D59CFD1C1BE.html
6. http://www.audit-it.ru/articles/account/a1/103841.html
7. http://www.afga.ru/?p=397

 

Приложение

Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов:

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Различия  в оценке
При формировании первоначальной стоимости	- в сумме  расходов на приобретение, в том  числе суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором уступки  (приобретения) прав правообладателю  (продавцу); - комиссионные  вознаграждения посредникам; - консультационные, информационные услуги, связанные  с приобретением;  - расходы на  доведение до состояния, в котором  можно использовать; - суммовые разницы,  возникшие до принятия на учет  объекта;  - регистрационные  сборы  (п. 6 ПБУ 14/00)	В сумме расходов на приобретение, в том числе: - суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  уступки (приобретения) прав правообладателю  (продавцу); - консультационные, информационные услуги, связанные  с приобретением;  - расходы на  доведение до состояния, в котором можно использовать; - комиссионные  вознаграждения посредникам.
		Ограничение Не включаются в стоимость объекта следующие  расходы: - платежи за  регистрацию прав на недвижимое  имущество;  - суммовые разницы,  возникшие по расчетам, связанным с приобретением актива; - налоги, учитываемые  в составе расходов.
При списании на расходы (амортизация)
По  сроку полезного использования	- исходя из  срока полезного использования  объекта;  - исходя из  ожидаемого срока использования  объекта;  - исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта; - по объектам, при невозможности определения  срока полезного использования  - в расчете на 20 лет, но не  более срока деятельности организации   (п. 17 ПБУ 14/2000)	- исходя из  срока полезного использования  объекта;  - по объектам, при невозможности определения  срока полезного использования  - нормы в расчете на 10 лет   (п. 2 ст. 258 НК)
По  способу начисления амортизации	- линейный способ; - способ уменьшаемого  остатка;  - способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ)  (п. 15 ПБУ 14/2000)	- линейным методом;  - нелинейным  методом  (п. 1 ст. 259 НК)