Учет нематериальных активов

      Рассмотренные мною варианты оценки нематериальных активов при принятии их к учету дают основание считать определяющим  из них первоначальную стоимость.

     Положения гл.25 НК РФ практически полностью  повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском  учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете. (В приложении построена таблица бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов)

     Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

     Изменение фактической (первоначальной) стоимости  нематериального актива, по которой  он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

     Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

     При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться  регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

     Переоценка  нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

     Результаты  переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

     Сумма дооценки нематериальных активов в  результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального  актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета  нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

     Сумма уценки нематериального актива в  результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.

     Превышение  суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной  в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.  
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

     Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов

     Отражение в бухгалтерском учете организации  операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

     Нематериальные  активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при  сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара). Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

     Нематериальные  активы, полученные в пользование, учитываются  пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.  
При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

     Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 04 активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

     Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время  использования объектов нематериальных активов организации (за исключением  объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы"). 

     Счет 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

     На  субсчете 19-2 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам" учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

 

Учет амортизации нематериальных активов

       Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением. 

     По  нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется.

     По  нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

     При принятии нематериального актива к  бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования.

     Сроком  полезного использования является выраженный в месяцах период, в  течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). 

     Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования  может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

     Нематериальные  активы, по которым невозможно надежно  определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

     Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из: срока действия прав организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). 

     Срок  полезного использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации.

     Срок  полезного использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. 

     В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности  надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Способы амортизационных отчислений

     Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: 

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

    а) при линейном способе - годовая сумма начисления амортизационных начислений определяется исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта;

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

     - ожидаемого срока использования этого объекта.

     Если  невозможно определить срок полезного  использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования  определяется исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению  в результате использования этого  объекта.

     Пример: В сентябре фирмой приобретён объект ОС стоимостью 360 000 р. СПИ = 5 лет.

     360 000р. – 100%

     5 лет СПИ – 20%

     360 000 * 0,2 = 72 000р – каждый год. 

    б) при способе уменьшаемого остатка - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного законодательством РФ;

     в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

     Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.