Учет нематериальных активов

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.  
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

Учет выбытия нематериальных активов

     Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. 

     Выбытие нематериального  актива имеет место  в случае:

1. прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
2. передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
3. перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
4. прекращения использования вследствие морального износа;
5. передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
6. передачи по договору мены, дарения;
7. внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
8. выявления недостачи активов при их инвентаризации;
9. в иных случаях.

      Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

      В соответствии с п. 35 ПБУ 14/2007 доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

      Операции  по списанию НМА  должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04. После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Списание  объекта НМА после истечения  срока его полезного использования  с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для  целей бухгалтерского учета, так  и для целей налогообложения.

      При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии».²

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

      Нематериальные активы по объему информации, предоставленной в бухгалтерской отчетности, созвучны с информацией в данной отчетности по основным средствам.

      Это объяснимо, принимая во внимание, что  они в основном формируют состав имущества долговременного пользователя.

     В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как  минимум, следующая информация: 

1. способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
2. принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
3. способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
4. изменения сроков полезного использования нематериальных активов; 
5. изменения способов определения амортизации нематериальных активов.

     В бухгалтерской отчетности организации  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация по отдельным видам нематериальных активов:

1. фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года; 
2. стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
3. сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;
4. фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
5. стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
6. оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;
7. стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;
8. наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
9. наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.³

 

     

Учет  нематериальных активов  и их амортизация  ООО "Империал"

Технико-экономические показатели деятельности предприятия

 

     Компания была создана в мае 2005 года Компания "Империал" (оперативная полиграфия) и получила лицензию на издательскую деятельность и рекламу.

     Штат  предприятия укомплектован опытными специалистами в области компьютерной графики, дизайна, печатного производства, рекламной и редакционно-издательской деятельности.

     Специальное оборудование и творческий подход к  задаче позволяют нам реализовывать самые смелые идеи в кратчайшие сроки и с высоким качеством.

     ООО "Империал" - коммерческая фирма, главной целью деятельности которой является получение прибыли. Как экономический субъект, данное предприятие является производителем определенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, т.е. удовлетворяет платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие, привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу, т.е. сотрудников - менеджеров, бухгалтеров, администрацию, рабочих и других, способствует решению проблемы занятости населения.

     ООО "Империал" является малым предприятием со средней численностью работающих 20 человек. Но именно малые предприятия наиболее мобильны в условиях рынка, более чутки к изменениям рыночной конъектуры и наиболее способны к четкому управлению со стороны администрации. Данная численность предприятия в этом конкретном случае позволяет выполнять требования клиентов максимально эффективно и позволяет поддерживать работоспособность фирмы, хотя на определенных этапах своей деятельности предприятие имело не очень хорошие финансовые результаты.

     Основной  вид деятельности ООО "Империал" - производство рекламной продукции и оказание рекламных услуг. В рыночных условиях поиск партнеров и потребителей стал играть одно из первостепенных значений, в чем и может помочь обращение к рекламным агентствам. 

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО "Империал"

ПОКАЗАТЕЛЬ	2006 год	2007 год	Абсолютное отклонение	Относител отклонение
Средняя стоимость средств труда,руб.	50726,5	56870,0	6143,5	112,1
Фондоотдача (руб. продукции на 1 руб. ОПФ)	8,49	5,08	- 3,41	59,8
Стоимость валовой продукции, руб.	430677	289133	- 141544	67,1
Стоимость материалов, руб.	0677	17602	7725	178,2
Материалоотдача (руб. продукции на 1 руб. материалов)	43,60	16,43	- 27,17	37,7
Относительная экономия (перерасход) материальных затрат, руб.	10051,12
Средняя численность работающих, (чел)	21	19	- 2	90,5
Фонд  оплаты труда, руб.	63000	60800	- 2200	96,5
Производительность  труда,руб. / раб.	20508,43	15217,53	- 5290,9	74,2
Прибыль (убыток) от реализации,руб	27615	18187	- 9428	65,9
Количество  заказов в год, шт.	480	321	- 159	66,9
Балансовая  прибыль, руб.	17823	10951	- 6872	61,4
Общая занимаемая площадь, м2	220	220	0	0,00
Производственная  площадь, м2	150	150	0	0,00
Площадь офисного помещения, м2	70	70	0	0,00

 Учет поступления нематериальных активов

      Фактические расходы, связанные с приобретением  нематериальных активов сначала  отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции  со счетами учета расчетов. При  принятии нематериальных активов к  бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов. 

      Таблица 2

Содержание  операции	Корреспондирующие счета		Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят  к оплате счет поставщика по  приобретению НМА	08	76,60	Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании  компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена  сумма НДС по приобретенному  НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены  расходы по доведению НМА до  состояния, пригодного к использованию	08	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена  сумма НДС по оказанным услугам  по доведению НМА до состояния,  пригодного к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена  оплата поставщику за приобретенный  объект НМА и услуги по его  доведению до состояния, пригодного к использованию	60 76	51	Выписка банка  по расчетному счету
6. НМА  оприходован и введен в эксплуатацию	04	08	Карточка учета  НМА
7. уплаченный  НДС списан на расчеты с  бюджетом в момент принятия  НМА к учету	68	19	Карточка учета  НМА

 

      Организация ООО "Империал" на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 р. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 р., в т. ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 р. Плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 р. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующие бухгалтерские проводки:

• Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права
• Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации
• Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента
• Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту
• Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения
• Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента
• Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы
• Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА
• Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)
• Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов
• Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

      При создании НМА самой организацией ООО "Империал" были отражены следующие операции:

 

       Таблица 3

Содержание  операции	Сумма	Корреспондирующие счета		Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление  заработной платы работникам, участвующим  в создании НМА (НИОКР)	30000	08	70	Расчетно-платежная  ведомость
2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату	10680	08	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена  амортизация основных средств,  используемых при создании НМА	24000	08	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны  на разработку НИОКР материалы	14000	08	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены  экспертные услуги патентных  организаций	3000	08	51	Выписка банка  по расчетному счету
6. Принят  к учету НМА	81680	04	08	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА