Учет материальных затрат

Материальные ценности приходуются  в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в  единицах, отличных от тех, в которых  они поступили, то они учитываются  одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или  представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также  при приемке материалов, поступивших  на предприятие без счета поставщика.

Движение материалов внутри организации оформляется при  помощи:

лимитно - заборной карты (Прил. №4);

требования - накладной. (Прил. №5)

Лимитно - заборные карты используются для систематического отпуска материалов со склада, при этом делается проводка

Д-т 20 К-т 10 - списаны в производство материальные ценности.

По окончании месяца лимитно - заборные карты сдаются складом в бухгалтерию. На основании карты составляется требование - накладная. Требование - накладная выписывается в двух экземплярах: один экземпляр служит основанием для списания ценностей, другой - для оприходования ценностей, если меняется материально-ответственное лицо.

Отпуск материальных ценностей  сторонним организациям оформляется  накладной на отпуск материалов на сторону (Прил. №6). При предъявлении получателем доверенности на получение  ценностей кладовщик один экземпляр  накладной передает получателю материалов, а другой остается на складе как  основание для отпуска материалов.

Движение материалов на складе отражается в карточках складского учета (прил. №7). Записи в них делаются на основании первичных документов в день совершения операции. Движение материалов по складу находит свое отражение в оборотно - сальдовой ведомости.(прил.№8)

Расчет фактической себестоимости  списываемых на производство материалов производится по методу фактической  себестоимости каждого вида материалов.

6. Организация учета прямых затрат

Общая схема учета затрат на производство представляет собой  определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие  этапы.

На первом этапе отражаются все фактические расходы: расходы  на материалы, начисление и распределение  оплаты труда, начисление износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных  счетах:

* дебет счета 20 «Основное  производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. - прямые затраты  по изготовлению продукции (выполнению  работ, оказанию услуг) основного  производства;

* дебет счета 23 "Вспомогательные  производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и дебету счета 23;

* дебет счета 25 "Общепроизводственные  расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской);

* дебет счета 26 "Общехозяйственные  резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. -- расходы на  общее обслуживание и организацию  производства и управление предприятием в целом;

* дебет счета 28 "Брак  в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. -- расходы по исправлению брака;

* дебет счета 97 "Резервы  будущих периодов" и кредит  счетов 51, 60, 76 и т. д. -- расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);

* дебет счета 96 "Резервы  предстоящих расходов" и кредит  счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. -- расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и др.).

На втором этапе суммируются  и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы  сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной  их величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы  распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для  распределения этих расходов могут  использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным  системам; затраты на обработку без  стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным  системам; прямые затраты и др. Для  распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного  периода в дебет счета 20 с кредита  счетов 25, 26.

Предприятия могут принять  в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно  в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На третьем этапе при  наличии производственного брака  на счете 28 выявляются окончательные  потери от брака путем сопоставления  себестоимости забракованной продукции  и затрат по исправлению брака  с суммами стоимости его по цене возможного использования и  удержанными с виновников брака  возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита  счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного  этапа на счете 20 собираются все  прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На четвертом этапе  определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д-т сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 20 "Основное производство".

Фактическая себестоимость  определяется:

 

С_Ф = НЗП_нп + З_т.п. - ВО - НЗП_кп,

где С_Ф - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);

НЗП_нп и НЗП_кп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);

З_т.п. - затраты текущего периода (ДО 20 сч.);

ВО - возвратные отходы (К^т 20 сч.).

7. Совершенствование учета материальных затрат и эффективного управления ими

Управлению затратами  на производство и реализацию продукции  до настоящего времени не уделялось  достаточного внимания, т.к. в этом не было объективной необходимости. Становление  рыночных отношений требует разработки содержания и методики управления себестоимостью с учетом особенностей переходного  к рыночной экономике периода  и международного опыта. Решение  этой задачи возможно на основе маржинального  анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя  группами важнейших экономических  показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Проведение маржинального анализа базируется на современной системе учета  себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием".

Но рассмотрим по порядку  следующие системы учета затрат:

1.абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2.система ABC (Activity - Boscol - Costing);

3.директ-костинг (Direct - Costing - Sistem).

1.Абзорпшен-костинг  (Absorption costing);

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим  образом:

Выручка

Вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы).

Валовая прибыль  или валовая маржа

Вычитается коммерческие и административные расходы.

Чистая прибыль

При варианте абзорпшен-стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.

При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.

Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

2.Система ABC (Activity-Boscol-Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании на основе деятельности.

Суть данного подхода  такова:

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудитилей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Коротко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

определение основных видов  деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

определение факторов себестоимости  по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов  какой-либо установки, то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;

создание центров ответственности  по каждому виду деятельности;

перенесение затрат с видов  деятельности на создание продуктов. В  качестве базы распределения принимаются  спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы  себестоимости, оказывающие влияние  по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости  по операциям обычно анализируется  с точки зрения управленческого  учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых  на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные  расходы.

Данный метод имеет  ряд достоинств:

Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для  управленческого учета.

Метод ABC дает возможность  более точно определить затраты  на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная  с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные  альтернативные способы определения  связей между продукцией и использованием ресурсов.

Метод ABC позволяет косвенным  образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска  или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным  при реальном обеспечении ресурсами.

Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерируют ряд показателей  нефинансового характера, в основном измерителей объема производства и  определение производственных мощностей  предприятия.

Внедрение системы ABC в практику работы, на наш взгляд обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости  конкретных изделий, что значительно  повысит объективность оценки рентабельности продукции.

3. Система "директ-костинг".

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой  точной считается калькуляция, в  которую включены только затраты, непосредственно  связанные с выпуском данной продукции, а не калькуляция, которая после  многочисленных расчетов и распределений  включает в себя все виды расходов предприятия.

Поэтому в целях совершенствования  методики принятие управленческих решений  был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость, включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль, сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат, которые не распределяются между изделиями, а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).